管理會計在管理會計體系建設中重要作用新思考

王麗靜

[摘要]隨著經(jīng)濟全球化和市場一體化進程的加快，中國經(jīng)濟走上了高速發(fā)展的快車道，國內(nèi)外競爭的經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，管理會計的重要性越來越突出，管理會計行業(yè)正受到世界各國越來越強烈的關注，管理會計在管理會計體系建設中重要作用凸顯，財政部門順時應勢，根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，財政部出臺了“關于全面推進管理會計體系建設的指導意見”即財會〔2014〕27號提出了指導意見，從管理會計邁向管理會計體系建設，是今后我國經(jīng)濟可持續(xù)的戰(zhàn)略發(fā)展趨勢。

[關鍵詞]管理會計；會計體系建設；重要作用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607111

國內(nèi)外競爭的經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，管理會計的重要性越來越突出，管理會計行業(yè)正受到世界各國越來越強烈的關注，管理會計在管理會計體系建設中重要作用凸顯，為什么要強調(diào)管理會計在管理會計體系建設中重要作用？為什么強調(diào)全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性？為什么專門出臺指導性意見呢？筆者認為全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，隨著新的經(jīng)濟現(xiàn)象的產(chǎn)生以及新的管理理念的涌現(xiàn)，管理會計學科的邊緣性將不斷增強。除了傳統(tǒng)的管理會計研究主題之外，當代中國社會的許多熱點問題都可以從管理會計體系視角予以反思。結合在學習與工作中對管理會計的感悟與實踐進行的新思考。

1管理會計在管理會計體系建設的重要性凸顯

11管理會計

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保資源的有效利用并對其承擔經(jīng)濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。管理會計的對象是以使用價值為基礎的價值管理。從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益角度看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動；從實踐角度看，管理會計的對象是作業(yè)管理和價值管理的復合。

管理會計發(fā)展的第一階段強調(diào)成本確認，主要任務是盡可能得到精確而又真實的成本；第二階段強調(diào)成本相關性，主要任務是為計劃和控制提供信息，滿足信息使用者，尤其是管理層的需要；第三階段強調(diào)成本決策分析功能，主要任務是成本管理的戰(zhàn)略價值；第四階段強調(diào)成本的行為面，主要任務是多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。

12管理會計在經(jīng)濟騰飛中作用凸顯

管理會計是一門研究管理的科學，注重統(tǒng)計方法與數(shù)據(jù)分析，開創(chuàng)了通過統(tǒng)計方法收集整理數(shù)據(jù)并通過分析進行經(jīng)濟決策。美國管理史上的“藍血十杰”，是第二次世界大戰(zhàn)期間美國空軍的后勤英雄，卓有成效地將數(shù)字化管理模式用于戰(zhàn)爭，戰(zhàn)爭中為盟軍節(jié)余了數(shù)十億美元的耗費，還造就了一個特別響亮的學校——哈佛商學院。第二次世界大戰(zhàn)后“藍血十杰”加盟福特汽車公司，把數(shù)字管理引入現(xiàn)代企業(yè)，拯救了衰退的福特事業(yè)，開創(chuàng)了全球現(xiàn)代企業(yè)科學管理的先河，推動了美國歷史上最驚人的經(jīng)濟成長。“藍血十杰”分別進入福特公司的計劃部、財務部、事業(yè)部、質(zhì)量部、資源部等關鍵部門，建立并完善了財務控制、預算編列、生產(chǎn)進度、組織圖表、成本和定價研究、經(jīng)濟前景分析和競爭力調(diào)查等制度，這些制度構成了現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系的基本要素。以“藍血十杰”為代表的一批早期現(xiàn)代科學管理實踐者們用自己的畢生精力創(chuàng)建了管理科學的最佳實踐，并成為后期管理會計繼續(xù)發(fā)展成為一門現(xiàn)代管理科學的重要基礎，美國藍血十杰在管理會計發(fā)展中起到了里程碑的作用，為美國經(jīng)濟的騰飛做出了了不起的貢獻。管理會計是創(chuàng)造價值，包括投資融資管理、戰(zhàn)略成本管理、財務風險管理、全面預算管理、分析核算管理、風險預警管理、績效考核管理等。

13管理會計體系的發(fā)展與完善

管理會計在管理會計體系建設的重要性凸顯，管理會計體系的發(fā)展完善，與美國注冊管理會計師協(xié)會認證體系的完善有著直接聯(lián)系，美國注冊管理會計師協(xié)會IMA一貫重視研究優(yōu)秀的最佳實踐并在最佳實踐基礎上理論化共性的管理科學并形成管理會計方法，由此形成龐大管理會計知識體系，并通過向管理會計師頒發(fā)CMA認證的過程將這些管理會計知識體系推廣到更廣泛的應用領域，在實踐中再次檢驗和更新這些理論方法，營造了良好管理會計體系的服務市場環(huán)境。CMA的管理會計理念、工具和方法等已經(jīng)在我國的經(jīng)濟、信息、建筑、金融、能源、裝備制造業(yè)等行業(yè)得到了廣泛應用。

2全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性

我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作。為促進經(jīng)濟健康發(fā)展，我國會計工作緊緊圍繞服務經(jīng)濟財政工作大局，會計改革發(fā)展取得顯著成績：會計準則、內(nèi)控規(guī)范、會計信息化等會計標準體系基本建成，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效實施；會計人才隊伍建設取得顯著成效；注冊會計師行業(yè)蓬勃發(fā)展；具有中國特色的財務會計理論體系初步形成。管理會計人員以往的優(yōu)勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應，而對于采用怎樣的行為觀點來處理各類財務和非財務的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業(yè)前途面臨著嚴峻的考驗。

3我國實施管理會計體系的主要任務和措施

31推進管理會計理論體系建設

建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向；建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強價值創(chuàng)造力已經(jīng)成為企業(yè)的內(nèi)在需要；推進預算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結構，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。

如何形成中國特色的管理會計理論體系。財政部會計司制度二處調(diào)研員高大平處長闡述了管理會計理論體系建設的四項主要任務：推動形成管理會計產(chǎn)學研聯(lián)盟，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化；加大科技投入，鼓勵建立管理會計研究基地，宣傳推廣管理會計理論和先進做法；推動改進現(xiàn)代會計科研成果評價方法；充分發(fā)揮會計團體在管理會計理論研究中的具體推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。

32推進管理會計指引體系建設

形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。一是在課題研究的基礎上，組織制定管理會計指引體系，推動其有效應用；二是建立管理會計專家咨詢機制，為管理會計指引體系的建設和應用等提供咨詢；三是鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。

33推進管理會計人才隊伍建設

推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系。一是將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程和會計領軍人才培養(yǎng)工程；二是推動改革會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，適當增加管理會計專業(yè)知識的比重；三是鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業(yè)方向建設和管理會計高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。四是探索管理會計人才培養(yǎng)的其他途徑。五是推動加強管理會計國際交流與合作。

從會計走向管理，是今后我國戰(zhàn)略型管理會計人才需求的發(fā)展趨勢，預計管理會計將成為今后的熱門搶手人才。

34推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設

指導單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，做好組織和人力保障。通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，推動管理會計在本單位的有效應用。二是鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。

4推進管理會計體系的工作要求

41加強組織領導

各級財政部門要高度重視，將管理會計工作納入會計改革與發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，穩(wěn)步推進；要切實加強對管理會計工作的統(tǒng)一領導，加強與有關監(jiān)管部門的協(xié)作，建立聯(lián)合工作機制，推動管理會計工作有效開展。有關會計團體要按照財政部門統(tǒng)一部署，大力開展管理會計理論研究、宣傳培訓、人才培養(yǎng)等工作。各單位負責人要切實履行會計工作職責，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥地推進。

42加強工作指導

財政部要通過本指導意見，科學謀劃、整體推進管理會計體系建設，引導、推動社會有關力量共同推進管理會計工作；要制定發(fā)布管理會計指引體系，總結國內(nèi)外管理會計典型案例，組織編寫管理會計系列輔導材料，以指導各單位開展管理會計工作。各級財政部門要組織管理會計經(jīng)驗交流和示范推廣；要制定具體措施，加強對本地區(qū)管理會計工作的指導。

43加強宣傳培訓

各級財政部門要充分利用各種媒體，采取多種形式，加強對管理會計的宣傳，營造管理會計發(fā)展的良好環(huán)境；要抓緊制定管理會計人才培養(yǎng)方案，推進管理會計人才培養(yǎng)工作；要將管理會計納入會計繼續(xù)教育內(nèi)容，予以重點推進；要充分發(fā)揮有關會計團體、國家會計學院的主渠道作用，重視發(fā)揮有關高等院校、社會培訓機構的重要作用。各單位要重視加強本單位會計人員對管理會計知識的學習和應用，大力培養(yǎng)適用的管理會計人才。

44加強跟蹤服務

各級財政部門要抓好本指導意見的貫徹落實工作，及時了解管理會計工作推進情況，建立信息交流制度，編發(fā)信息簡報，做好跟蹤分析；引導會計服務機構加強自身建設和管理會計研發(fā)投入力度、拓展會計服務領域、提升會計服務層次，滿足市場對管理會計咨詢服務的需要，營造良好的管理會計咨詢服務市場環(huán)境。

5確立管理會計體系的主要目標

管理會計的最終目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，具體目標為：一是為管理和決策提供信息 ；二是參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

結合中國本土企業(yè)會計體系實踐的發(fā)展，汲取國外管理會計理論方法與實踐經(jīng)驗之精華，構建適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制的管理會計體系，使我國管理會計體系在不遠的將來達到世界先進水平，以會計機制、標準、業(yè)務、人才、文化、理論建設為支撐的創(chuàng)新中國管理會計體系，將屹立于世界會計之林。

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