企業“營改增”稅負不減反增現象分析

張帆

摘 要：“營改增”政策的實施，對企業稅負造成了雙重的影響，根據試點企業的稅負情況可知，部分企業稅負出現了不減反增的現象，造成此情況的原因眾多，如：過高的增值稅稅率、偏低的中間投入比率比重、較長的固定資產更新周期與增值稅抵扣發票獲取困難等，為了實現保證“營改增”的進一步推進，需要采取相應的措施。本文分析了企業“營改增”稅負不減反增現象的成因，并提出了幾點完善的對策，旨在促進我國稅負制度的健全。

關鍵詞：企業；營改增；稅負；不減反增；現象

近幾年，我國稅務總局積極開展著稅收改革工作，其改革的目標是實現社會經濟結構的調控，以此推動服務業的健康與長足發展，部分企業獲得了良好的效果。在2012年，部分企業作為試點實行了營業稅改征增值稅，此后，試點不斷增多，但部分企業的稅負出現了不減反增的現象，面對此情況，“營改增”制度的前景堪憂。因此，本文對企業“營改增”稅負不減反增現象進行了分析，并提出了改進的措施，旨在為企業的發展提供完善的稅負制度。

一、“營改增”的概況

“營改增”主要是指由營業稅改征增值稅，它對服務業企業的稅負有著直接的影響，主要表現在消除了服務業企業稅負的重復征收，以此減輕了服務業企業的稅負。但通過調查可知，部分企業出現了稅負不減反增的現象，因此，“營改增”給企業帶來了一定的消極影響。

“營改增”的實行，主要受以下因素的影響，其一，進項稅額抵扣，減少了稅收；其二，稅率的影響，稅率和稅收額度呈正比，前者越高，后者越高。因此，在“營改增”后，企業稅負不減反增現象的分析要結合上述兩個因素。

營業稅和增值稅二者具有互補性，但其計算方法存在差異，前者的計算依據為收入總額，后者的計算依據為銷項稅額對進項稅額的扣除。通常情況下，營業稅與增值稅相比，前者的稅率相對較低。

二、企業“營改增”稅負不減反增現象的原因

（一）過高的增值稅稅率

“營改增”試點實行后，企業受稅率變動的影響出現了增稅的現象，主要是增值稅的稅率與營業稅的稅率相比，前者相對較高，在此情況下，企業稅負隨之增加。交通運輸業和有形動產租賃業作為“營改增”試點的重要行業，二者的營業稅稅率分別為3%與5%，但在試點后，二者的增值稅稅率分別為11%與17%。根據稅率的變化，二者的稅率上升幅度分別為8%與12%，因此，交通運輸業和有形動產租賃業出現了明顯的稅負不減反增現象，造成此情況最為關鍵的因素便是行業稅率的提高幅度過大[1]。

對于小規模的納稅人企業而言，利用簡易計稅法，雖然未抵扣進項稅，但滿足了3%增值稅稅率，與企業的營業稅稅率相比相等甚至更低，因此，未出現稅負不減反增的現象。

（二）偏低的中間投入比率

對于企業而言，其成本主要有兩類，分別為外部成本與內部成本，前者是指外購產品與服務的成本，即，中間投入，后者是指人力成本，其中外部成本可以作為增值稅進項抵扣，但內部成本未實現抵扣。面對此情況，知識密集型與勞動密集型等服務行業，其主要的投入為人力成本，而中間投入相對較小，此時企業的進項稅額小于銷項稅額，進而出現了稅負不減反增的問題。最為典型的企業便是簽證咨詢業，其中間投入比率相對較低，因此，稅負不減反增的現象較為顯著。

（三）較長的固定資產更新周期

“營改增”試點實行前，部分企業的固定資產更新時間較短，在一定時間內，企業對固定資產的購置需求較小，因此，企業抵扣的進項稅較少，此時企業的稅負會有所增加，此情況表現最為明顯的便是交通運輸業與有形動產租賃業。前者的生產資料主要為飛機、汽車與輪船等，其使用的年限較長，在短時間內均不需要更新，此時，企業的成本主要為燃料費與維修費，進項抵扣的欠缺，增加了企業的稅負；與前者相比，后者所面臨的問題具有類似性[2]。

（四）保險費用未被計入增值稅

在社會主義市場經濟環境下，保險業務在不斷增多，企業財務風險隨之增大，部分企業為了提高自身的市場競爭力，并取得更多的經濟效益，紛紛購買了保險，旨在降低風險所帶來的損失。但保險金額屬于金融保險范圍的資金類型，未能被計入到增值稅中，進而無法在增值稅中進行扣除。

例如：運輸業所購買的定額保險，主要是為了保證運作與經營的正常性，但相關的規定使運輸企業的折扣未能達到既定目標，進而稅負出現了不減反增。

（五）增值稅抵扣發票獲取困難

部分“營改增”試點企業表示，受不同因素的影響，在實際操作過程中，增值稅抵扣發票難以獲取，此情況在交通運輸業企業中的存在具有廣泛性與普遍性[3]。

例如：交通運輸業企業產生的修理費，此時企業作為小規模納稅人，未能實現增值稅專用發票的直接開具；同時，加油費的增值稅發票也未能得到有效的開具，主要是需要駕駛員提供一系列的證明材料，如：營業執照復印件。

三、企業“營改增”稅負不減反增現象的思考

（一）企業“營改增”稅負不減反增現象具有可控性

企業“營改增”稅負不減反增現象的可控性主要體現在其政策方面，政策可控主要是指在政策措施的作用下，各個影響因素逐漸弱化甚至消除，在此基礎上，為企業稅負增加問題的解決提供了可靠的保障。

（二）企業“營改增”稅負不減反增現象具有持續性

企業“營改增”稅負不減反增現象的持續性主要體現在其影響時間方面，具體的影響時間分為長期性與短期性兩種，前者的成因主要為偏低的中間投入比率，后者的成因主要為較長的固定資產更新周期與有限的試點范圍。對于其影響時間的劃分，具有積極的意義，長期性成因表明“營改增”的影響具有持久性，短期性成因表明“營改增”實行前期處于特定的階段，呈現出了暫時性[4]。

關于企業的中間投入比率而言，它受行業的特征決定，在某一行業內，企業唯有調整經營的范圍與性質，其中間投入比率才能夠有所轉變，但此情況的發生幾率較小。關于固定資產更新周期而言，如果企業處于固定資產更新時點，其進項抵扣規模則會相對較大，因此，從長期角度來看，企業稅負會有所減少。關于試點范圍而言，其影響具有明顯的暫時性，“營改增”改革的范圍將不斷擴大，最終覆蓋所有的行業與地區，因此，其消極影響將逐漸減弱。

四、企業“營改增”稅負不減反增現象的建議

（一）完善財政補償機制

“營改增”實行后，企業稅負出現了不減反增的現象，為了降低企業的損失，促進國家經濟的穩定發展，有效解決此問題，國家需要采取必要的措施，構建完善的財政補償機制，該機制的建立健全具有積極的意義，主要措施為：據企業發展的實際情況，利用補償機制，為其提供一定數額的經濟補償。

現階段，上海市采取了過度性的財政扶持政策，其成績是顯著的，主要是該措施保證了企業稅負的公平性，降低了企業的上稅金額，減少了稅負所帶來的壓力，調動了試點企業的主動性，在此基礎上，企業生產、運營的積極性有所提高，同時也促進了國家各項政策的落實。與此同時，在財政政策實行過程中，要注重各項手續的簡化，并且要保證補貼資金到賬的及時性與準確性[5]。

（二）保證企業增值稅發票的獲取

目前，企業增值稅發票獲取的難度較大，造成此情況的原因眾多，根據其具體的成因，要采取具有針對性對策。解決此問題主要要依靠財稅部門與試點企業二者的共同作用。

例如：交通運輸行業，其燃油費的增值稅獲取難度較大，此問題解決的措施為集中采購、分散使用。相關的企業對油卡進行集中的購買，再對駕駛員進行發放與使用。

（三）調整增值稅的稅率

對于不同的行業而言，其成本結構與中間投入比率均存在一定的差異，為了保證“營改增”實行的公平性，要優化行業的稅負，此時最為主要的措施便是增值稅稅率的調整，使稅率具有層次化。但要求此稅率的層次設置要具有合理性，以此避免稅收征管難度的增加。針對一般納稅人而言，其稅率可以設置為三層[7]。

五、總結

綜上所述，“營改增”政策的發布與實行，其效果十分顯著，促進了企業的發展。但在實際運行過程中，部分企業出現了稅負不減反增的現象，本文主要分析了此現象的成因，介紹了其中存在的具體問題，如：過高的增值稅稅率、偏低的中間投入比率比重、較長的固定資產更新周期與增值稅抵扣發票獲取困難等，為了有效解決上述問題，提出了幾點建議，主要包括財政補償機制的完善、企業增值稅發票的獲取、增值稅的稅率的獲取等，旨在進一步完善“營改增”政策，使我國的稅負制度日趨健全。

參考文獻：

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[6]高東芳.“營改增”試點企業稅負增加的原因及對策[J].財會月刊，2013，14：89-91.

[7]邵麗霞，李昱，郭強華.營業稅轉征增值稅對交通運輸業的影響[J].中外企業家，2015，21：46-47.