臺(tái)一盈拓內(nèi)部控制案例分析報(bào)告

潘舒婷

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

臺(tái)一盈拓內(nèi)部控制案例分析報(bào)告

潘舒婷

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815）

東莞臺(tái)一盈拓科技股份有限公司成立于2005年11月，旗下有多家機(jī)電機(jī)械子公司。總部位于東莞市，是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售機(jī)床等，并提供相關(guān)售后服務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)。本文以臺(tái)一盈拓為例，分析其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

臺(tái)一盈拓；采購；存貨

1 分析臺(tái)——盈拓公司采購內(nèi)部控制

1.1 采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1.1 采購及供應(yīng)商集中的風(fēng)險(xiǎn)

①供應(yīng)商信息收集不完整，可能遺漏優(yōu)秀供應(yīng)商或?qū)?yīng)商判斷有誤

②供應(yīng)商評(píng)選和選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為

背景：控制器、鑄件為臺(tái)一盈拓公司加工機(jī)床的主要原材料，成本占生產(chǎn)成本的比重較高，2012年至2014年，兩者占主營業(yè)務(wù)成本的比例都在40%以上。而且，公司采購的控制器、鑄件在報(bào)告期都為同一品牌的供應(yīng)商，采購較為集中。報(bào)告期內(nèi)本公司供應(yīng)商的集中度亦較高，2012年至2014年，公司對(duì)前五名供應(yīng)商的采購金額占本公司當(dāng)期采購總額的比例分別為65.87%、56.42%和63.68%，且一些主要供應(yīng)商為代理采購模式。

潛在風(fēng)險(xiǎn)：雖然公司與主要供應(yīng)商均已建立了較為長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，從多年的采購歷史記錄看，主要供應(yīng)商能夠依約、足額向公司提供采購物料。但如果其中部分供應(yīng)商因意外事件出現(xiàn)停產(chǎn)、經(jīng)營困難、交付能力下降等情形，或者公司出現(xiàn)訂單突發(fā)增量及集中交貨的情形，存在原材料庫存可能不足以及不能及時(shí)、足額采購到需要的物料，從而影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

1.1.2 外協(xié)采購的風(fēng)險(xiǎn)

背景：2014年，為應(yīng)對(duì)因訂單突增而致生產(chǎn)產(chǎn)能不足的問題，臺(tái)一盈拓公司與廣西智遠(yuǎn)、江蘇陽光簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，約定由這兩家公司為發(fā)行人提供組裝、檢測(cè)服務(wù)。2014年度，公司與廣西智遠(yuǎn)、江蘇陽光結(jié)算的服務(wù)費(fèi)分別為3,109.72萬元和1,854.02萬元，占采購總額的比例分別為4.71%和2.81%。

潛在風(fēng)險(xiǎn)：公司采用外協(xié)采購的方式較好地解決了公司在生產(chǎn)上對(duì)員工的臨時(shí)性、不均衡性需求，雖然公司與這兩家公司約定的服務(wù)期為2年，但是如果這兩家公司的員工流失很大或出現(xiàn)其他突發(fā)情況，不能在本公司生產(chǎn)滿負(fù)荷時(shí)提供足夠的人員，公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)受到影響；或者這兩家公司提供的服務(wù)出現(xiàn)質(zhì)量問題，影響到公司產(chǎn)品的品質(zhì)，對(duì)公司一貫保持的品牌信譽(yù)度帶來不利影響。

1.2 采購環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.2.1 建立供應(yīng)商評(píng)估機(jī)制

對(duì)供應(yīng)商信用進(jìn)行審查，確定符合公司內(nèi)部核準(zhǔn)規(guī)定的供應(yīng)商名單，健全建立公司供應(yīng)商服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。定期或者不定期進(jìn)行審查供應(yīng)商的基本資料，如供應(yīng)原材料的來源、價(jià)格、服務(wù)業(yè)質(zhì)量、信用條件、售后服務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)水平以及公司運(yùn)營的財(cái)務(wù)狀況，方便為企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇采購提供有價(jià)值的信息。

1.2.2 建立合理有效的供應(yīng)商供應(yīng)商淘汰機(jī)制

對(duì)供應(yīng)商提供的原材料、物資或勞務(wù)的來源、價(jià)格、質(zhì)量、信譽(yù)、完整性、及時(shí)性，公司運(yùn)營的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤管理，并定期做出相關(guān)的考核和評(píng)價(jià)，總結(jié)出供應(yīng)商更換清單，經(jīng)上級(jí)審批批準(zhǔn)之后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，作出相應(yīng)的文字記錄。

1.2.3 對(duì)采購合同進(jìn)行全方位的內(nèi)部審計(jì)與信息溝通

建立健全公司對(duì)供應(yīng)商選擇機(jī)制，以防內(nèi)部員工與供應(yīng)商勾結(jié)造成公司利益的損失，可通過招標(biāo)、聯(lián)合談判等公開、競(jìng)爭方式簽訂采購合同，防止內(nèi)部的舞弊。同時(shí)建立采購價(jià)格的相關(guān)數(shù)據(jù)信息庫，定期或者不定期開展重要采購物資的市場(chǎng)供求形勢(shì)和價(jià)格走勢(shì)行情分析并合理利用，從而達(dá)到對(duì)采購合同異常情況的實(shí)時(shí)控制。

2 分析臺(tái)——盈拓公司存貨內(nèi)部控制

2.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：

2.1.1 存貨取得風(fēng)險(xiǎn)

①由于企業(yè)是為消費(fèi)電子領(lǐng)域提供產(chǎn)品，而消費(fèi)電子是個(gè)產(chǎn)品更新快、消費(fèi)周期短、技術(shù)進(jìn)步大的行業(yè)，所以對(duì)市場(chǎng)需求的種類很有可能隨著消費(fèi)電子新的產(chǎn)品趨勢(shì)和技術(shù)方向而發(fā)生變化，這就會(huì)帶來企業(yè)對(duì)存貨采購時(shí)種類選擇的風(fēng)險(xiǎn)。②消費(fèi)電子行業(yè)如果面臨增速下降，代工企業(yè)的競(jìng)爭格局發(fā)生變化，或者主要客戶選擇其他供應(yīng)商，就會(huì)導(dǎo)致存貨采購量編制不合理，導(dǎo)致庫存積壓，占據(jù)資金。從招股說明書中也顯示2012年末、2013年末和2014年末，公司存貨凈額分別為9,007.29萬元、17,720.59萬元和33,960.74萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)的比重分別為 31.21%、49.57%和36.08%。可見存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例是很高的，而一旦在銷售上出現(xiàn)問題，很有可能造成存貨積壓，資金鏈緊張。而此時(shí)若有客戶定制庫存商品中沒有的產(chǎn)品，就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的資金跟不上，生產(chǎn)中斷，資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)。③臺(tái)一盈拓的存貨預(yù)算編制都是由老板一個(gè)人根據(jù)訂單，以往的銷售量和對(duì)銷售的預(yù)期估算出的，這就會(huì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)市場(chǎng)的誤判等。存貨預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)討論與審批，很有可能導(dǎo)致預(yù)算的合理性和可行性出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致庫存結(jié)構(gòu)不合理。

2.1.2 驗(yàn)收入庫風(fēng)險(xiǎn)

①由于臺(tái)一盈拓的核心業(yè)務(wù)是生產(chǎn)機(jī)床，機(jī)床的精度是至關(guān)重要的，并且每一臺(tái)機(jī)床的價(jià)值都很高，因此企業(yè)從原材料到半成品、庫存商品的質(zhì)量要求都非常高。存貨的一點(diǎn)瑕疵都由可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量問題，從而影響企業(yè)的利益。所以在驗(yàn)收入庫的質(zhì)量上存在風(fēng)險(xiǎn)。②作為工業(yè)企業(yè)，一些小型零配件很有可能被盜竊，挪用或丟失。如果驗(yàn)收程序不規(guī)范，很有可能導(dǎo)致存貨數(shù)量的克扣。

2.1.3 倉儲(chǔ)和領(lǐng)用發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)

①加工企業(yè)的零配件種類和數(shù)量很多，如果倉庫保管制度不完善，很有可能造成存貨的丟失。②企業(yè)加工機(jī)床很多時(shí)候都是24小時(shí)連續(xù)運(yùn)作，而領(lǐng)用原材料和半成品很有可能是在夜間或存在急需領(lǐng)用的情況。在此情況下有很大可能企業(yè)領(lǐng)用原材料未經(jīng)審批或原材料出庫時(shí)來不及及時(shí)記賬，這很有可能導(dǎo)致貨物的流失或出庫貨物有誤。③由于商品的價(jià)值很高，就會(huì)帶來物流風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)輸?shù)倪^程中有可能會(huì)造成損壞，甚至被竊。

2.1.4 存貨處置風(fēng)險(xiǎn)

①由于臺(tái)一盈拓的存貨價(jià)值都比較高，所以對(duì)于報(bào)廢毀損或不需要用的存貨進(jìn)行處置時(shí)，如果處置的原因不明確，方法不恰當(dāng)，價(jià)格不合理，沒有經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，很有可能造成企業(yè)的資產(chǎn)流失，也可能滋生貪污挪用等舞弊行為。②存貨處置時(shí)賬務(wù)處理不及時(shí)，不正確，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，存貨賬實(shí)不符。

2.1.5 操縱利潤風(fēng)險(xiǎn)

①臺(tái)一盈拓作為機(jī)床工具行業(yè)為尋求創(chuàng)新，有一定的研發(fā)費(fèi)用。而存貨處置時(shí)主營業(yè)務(wù)成本與研發(fā)費(fèi)用之間的會(huì)計(jì)處理能夠影響當(dāng)期的毛利率。因此如果存貨的賬務(wù)處理不真實(shí)不恰當(dāng)，很有可能帶來操縱毛利率的風(fēng)險(xiǎn)。②存貨中的發(fā)出商品占比非常高，2014年達(dá)到8,936.93萬元，占比26.32%。公司解釋是12月已向比亞迪交貨的580臺(tái)CNC機(jī)器設(shè)備，因比亞迪尚未對(duì)這批機(jī)器設(shè)備驗(yàn)收確認(rèn)，公司未取得相應(yīng)的驗(yàn)收確認(rèn)單。但也有可能是公司為了平滑利潤，故意拖延收入的確認(rèn)。畢竟在2014年企業(yè)的銷售非常好，所以很有可能是為了增加2015年的收入。

［責(zé)任編輯：李書培］