聯網審計技術方法初探

云南省公安消防總隊 陶光林

聯網審計技術方法初探

云南省公安消防總隊 陶光林

隨著國家審計大力開展“金審工程”，以及單位內部信息化系統建設步伐的加快，為內部聯網審計奠定了基礎，如何開展好聯網審計成為今后內部審計的一項重大研究課題。本文主要在分析聯網審計含義的基礎上，客觀地研究和探討了在開展聯網審計工作中，內部審計所發揮的作用及其價值，并充分探究了聯網審計的利與弊，提出了推動聯網審計工作的具體對策。

聯網審計 技術方法

隨著國家審計大力開展“金審工程”，以及內部信息化建設的迅猛發展，內部審計傳統的審計手段、審計方法等都遭遇了前所未有的挑戰。然而，傳統審計是以就地審計為主，其優點在于任務明確、目標具體、審計質量高，能夠全面廣泛地應用審計調查取證手段，但是，傳統審計的成本比較高、耗時時間長，需要消耗大量的人力、物力、財力，成為傳統審計工作的最根本的缺點。隨著內部審計任務加重和審計領域的拓展，不斷提高審計質量成為大勢所趨，為了能夠最大限度地節約成本、不斷提高工作的效率，聯網審計成為一個新興事物，并且作為新興的審計方式應運而生。

1　聯網審計的含義

聯網審計，是內部審計機構或人員通過計算機遠程訪問、調用被審計單位的財務會計資料、業務數據資料及其所反映的經濟活動，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性、效益性以及內部控制的健全性、有效性，對于風險不斷加強管理，逐步增強組織的價值性，組織目標實現獨立性，從而進一步實現經濟監督和審計評價活動。聯網審計的界定是將審計部門跟被審計的單位進行網絡相互鏈接以后，通過對被審計單位的財務管理狀況、具體的信息內容進行合理科學地測量評估，迅速、高效地對相關信息和數據進行采集、歸納和分析，并在此基礎上對被審計單位的財務收支是否真實、合法進行全面、適時、遠程監督檢查。

聯網審計與計算機輔助審計之間存在著明顯的區別，計算機輔助審計則是指在審計過程和審計管理活動中，審計人員通常是以計算機為主要工具來科學地執行和完成某一審計程序和審計任務的一種新興的審計技術。計算機輔助審計并不是電算化系統審計所獨特的方法，手工系統的審計也充分運用此技術。

與傳統就地審計相比，聯網審計具有以下特征：一是實時審計。它是指當審計對象確定和審計項目立項后，通過采用網絡訪問的方式對被審計單位的財務狀況等信息系統進行分析，也可以實施事前、事中審計，避免了傳統就地審計的事后審計的弊端。二是遠程審計。聯網審計是采用網絡遠程訪問的方式對被審計單位的財務管理系統、數據庫或數據庫備份，獲取審計疑點，并進行審計調查取證，不用采用直接進駐被審計單位的形式。三是系統審計。聯網審計和計算機輔助審計重點都是對信息系統進行審計，它由人、計算機硬件、軟件和數據源等部分共同組成的，特別是在聯網審計中，它主要負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息，并涉及到整個內部控制的各個要素，這一系統現已成為內部控制和審計的新內容。財務信息系統也就成了內部控制測試的必須環節。

2　開展聯網審計的重要意義和積極作用

聯網審計是利用非現場的方式如計算機等，對相關的數據資料進行采集、加工和分析，一方面可以有效地降低審計成本，另一方面能夠便捷有效地整合審計資源，充分發揮突出數據分析功能、加強風險管理的積極有效作用。尤其是聯網審計能夠科學有效地對被審計的單位提供和建立實時監督控制系統，科學合理地解決有關現場審計事前對風險預警力不從心的現狀，有效地強化了審計管理的重要作用，特別是能夠有效增強審計的合理性和時效性，進一步最終實現事前、事中和事后的整個過程的審計工作。一些單位內部審計機構已開通了全省遠程聯網審計系統，初步實現了與下級單位財務數據對接和資金撥付遠程動態監控。開展聯網審計，主要有以下幾個方面的作用。

2.1風險預警作用

通過設置“預警指標”，利用審計信息系統自動定期將預警結果利用聯網審計平臺送達到相關領導和審計人員，實現審計疑點的自動獲取。

2.2全過程跟蹤審計

內部聯網審計依托內部往來，建立連接財務部門的系統以及被審計單位的網絡審計。內部資金集中管理系統、票據管理系統等一系列網絡版應用系統的開發，為內部聯網審計打下牢固的基礎。它主要是對被審計單位所從事的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行科學的鑒定和合理評價行為，能夠將當前的審計模式朝著事后與事中、動態與靜態、遠程審計與現場審計相結合的方向全面有序地發展。

2.3遠程實時審計

利用網絡進行數據傳輸，或直接通過完了遠程訪問被審計單位的財務信息系統，實現不到現場進行實時審計工作。通過相應的審計系統功能，及時發現被審計單位工作中存在的問題，及時進行整改，防范風險。

3　開展聯網審計的利弊分析

3.1優越性

一是開展聯網審計有利于推動審計信息化工作的開展，充分發揮計算機輔助審計功效。目前，內部信息化建設步伐日益加快，資金支付、票據管理等業務系統全面推廣應用，尤其是與審計工作密切相關的組織財務軟件已具備了網絡功能。在信息化、網絡化大發展的背景下，內部審計部門要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的發展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯網審計的特征看，伴隨著網絡大環境的成熟穩定和審計操作系統的研發和完善，聯網審計作為新時期新形勢下審計工作順利開展的必然選擇，為整個審計工作的展開發揮著至關重要的作用。

二是開展聯網審計有利于科學有效地配置審計資源，不斷提高審計工作的效率，認真貫徹和執行國家關于“突出重點”的審計工作方針。在整個聯網審計工作，尤其是伴隨著審計數據業務處理的電子化、信息化和網絡化中，在一定范圍內聯網審計關于經費開支方面的相關數據依然存在著許多手工制作、紙質財務和業務處理方式的差異以及傳統現場審計與聯網審計同時并存的現象。然而，內部審計機構，經濟責任審計任務在逐步加重，同時還要開展預算執行、物資采購、基本建設、信息系統工程項目的審計，審計工作任務必將大幅度增加，就現有審計力量難以完成任務，面對日益繁重的內部審計任務，因此，審計部門應該充分地利用聯網審計遠程技術獲取被審計單位的財務數據，科學合理地設置聯網與現場審計項目，有效合理地配置和充分地利用審計資源，以最少的審計資源，取得最大的審計成果。

三是開展聯網審計有助于提高審計工作的質量，充分發揮審計“免疫”系統功能作用。由于時間比較緊、工作任務比較重都會導致審計效率降低、質量下降，作為國家審計部門，要合理利用聯網審計將部門預算、項目等進行合理分解審計。在審計資源配置中，聯網審計具有很強的優勢作用，審計單位可以借助聯網審計抓住工作要點，正確處理好各種關系，將“突出重點”的審計工作方針認真貫徹落到實處。通過聯網審計工作的開展可以迅速、及時準確地發現和糾正各種違紀違規的問題和行徑；通過聯網審計可以在動態的監督中不斷及時準確地關注審計單位的資金與項目的效益，客觀準確地為決策部門提供決策信息，進一步提高審計工作的質量和效率，更加充分有效地發揮審計監督的積極作用。

3.2局限性

一是審計調查取證方法比較單一。審計取證是聯網審計工作的重點，主要是通過計算機操作來實現。在聯網審計的模式下，詢問法、觀察法、盤點法等傳統審計方法已不再適用于當前的審計工作，但這些傳統的方法卻在審計工作中占有重要的地位，審計人員應特別注意慎重選擇。

二是審計人際溝通關系單一。溝通交流在傳統審計過程起到極其重要的作用，特別是有經驗的審計工作者可以從溝通交談中發現審計線索。聯網審計模式下，這種面對面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變，對信息的交流效率和準確性帶來了一定影響。

三是審計技術復雜性加重。聯網審計主要借助信息技術完成。審計人員需要對數據十分了解并進行細致地采集傳輸和比對分析，同時掌握相應的網絡、軟件、硬件、數據庫等系統性的知識。因此，審計部門必須對審計工作人員進行系統的培訓，不斷提高知識水平和能力，審計技術方法的復雜性在逐步加劇，一般審計人員難以掌握和順利完成審計任務。

4　開展聯網審計的對策

4.1研發較為完善的審計信息系統

要充分借鑒國家“金審”工程系統建設的先進經驗，國家審計署于1998年提出審計信息化建設的意見，并開始籌備“金審”工程，至今已發展了15年，其系統建設值得我們借鑒和應用。內部的每一級單位、直至中隊都有公安（金盾）網絡，為審計信息系統建設提供硬件環境。內部審計管理系統已經搭建，具備了審計作業系統、審計人員辦公系統等模塊和功能，但唯獨聯網審計平臺未建設。應加快聯網審計系統的開發進程，研發基于審計作業系統、審計辦公系統以及聯網審計系統一體的審計信息系統，建立“動態、實時、全方位、多角度”的內部經費聯網審計。

4.2科學地確定審計對象和內容

結合聯網審計的主要特征，審計部門同被審計單位之間實現網絡互連需要信息化建設的大力推進，并且加強對審計工作人員進行專業性、系統性的培訓。從審計成本與審計收益的配比關系看，開展聯網審計應該抓住重點，通過現場手工審計和一般計算機輔助審計有效實現審計工作。實施部門預算執行聯網審計的被審計單位可以通過適時、遠程、高效率的數據采集和分析手段進行監督管理。

4.3確保網絡保密、系統安全性

由于內部使用的軟件帶有絕密數據，對聯網審計網絡安全環境提出非常高的要求，一旦發生泄密事件，后果不堪設想。另外內部網絡帶來的泄密因素不可忽視。安全性也是制約內部開展聯網審計技術發展的最主要的因素。

4.4建設一支高素質審計人才隊伍

由于內部審計的特殊性、審計人才隊伍的流動性等因素，全面要求審計工作人員必須熟練地掌握各項財經法規知識及相關法律法規，并提升計算機輔助審計水平。加大內部審計人員培訓力度，具備審計、財務、建筑、法律、計算機等知識，同時，結合實際業務工作，加強對審計人員專業系統的培訓，提高計算機分析數據的能力和水平，不斷形成消防審計事業對計算機和網絡技術的強勁需求，進一步加快推進聯網審計技術，實現審計手段的現代化。

［1］ 宋明霞.開展聯網審計實踐與思考［Z］.山東省審計廳網站，審計論壇，2012-5-18.

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F239

A

2096-0298（2016）08（c）-176-02

陶光林（1980-），男，云南沾益人，云南省公安消防總隊，審計師，在職研究生，主要從事內部審計方面的研究。