風險導向審計的模式探討及應用分析

成都理工大學商學院 李琦

風險導向審計的模式探討及應用分析

成都理工大學商學院 李琦

風險導向審計可以說是審計方法發展的最新方向，它的發展趨勢在國際上已勢不可擋。筆者通過搜集各種文獻、著作、刊物等現存資料，并在前人研究的基礎上詳細分析了風險導向審計的理論基礎，說明風險導向審計模式產生的歷史必然性。并運用相關理論結合實際對我國運用風險導向審計的現狀進行了研究分析，指出現階段我國運用風險導向審計存在的問題，并提出了相應的改進與完善措施建議。

審計模式 理論基礎 風險導向審計 應用分析

目前審計行業中最重要的就是風險導向審計，這是一種新型的審計方式。這種方法被很多會計師事務所使用，并且均得到了很好的效果。眾所周知，在審計的過程中最重要的就是既要保證審計質量，又要降低審計風險和提高審計效率。只有將這三方面都做好了才能完成良好的審計工作，如果注冊會計師在這方面做得比較出色，那么這個會計師將會得到業內人士的一致好評。因此這種模式已經成為我國眾多學者的研究重點，很多學者對其展開相關性研究，各個學者的研究側重點各不相同，在他們研究的過程中均涉及風險導向審計內涵的研究。這種審計方法的理論已經發展的相當完善，并且已經通過實際經驗得到了驗證，最后證明這種方法具有科學性和有效性。但是目前我國審計事業仍沒有得到良好的發展，在審計的過程中存在很多問題，因此我們應該加強理論知識的學習，并且對其基本方法進行詳細的研究，最終使其得到不斷地完善。如果審計體系得到更好的發展，那么將對我國的法制建設起到巨大的推動作用，并對規范我國的審計執業水平具有很大的意義。

1　風險導向審計的內容

1.1風險導向審計概述

自20世紀60年代以來，世界上出現了很多訴訟案件，這些訴訟的矛頭均指向了世界上最著名的五個會計師事務所。使這些事務所受到了很大影響，有的事務所因為無法承受巨額賠款而倒閉，大多事務所在當時都陷入了困境。為了制止這種狀況急劇惡化下去，國際相關組織針對這一現象制定了相關審計準則，其主要目的就是大大降低審計過程中的審計風險。于是風險導向模式應運而生，這種審計模式的理論已經發展成熟，并且在社會中也得到了不斷的應用和推廣。我國在這方面也做出了很大努力，其中在2006年就頒布了相關的審計準則，這些法律法規均是在國際審計準則的基礎上制定的。

1.2風險導向審計的內涵及本質

在風險導向審計建立的過程中應該考慮到很多相關內容，其中應該以相應的模型為基礎，然后對被審計的單位或者部門展開評估，在這個過程中其主要目的就是降低風險。通過詳細的評估來確定財務報表中仍然存在的風險，最后對企業的內部控制以及相關的風險管理進行相關評價，在以上的基礎上給出相應的解決方法和誠懇的建議。從而使企業的風險管理得到更好的發展，最終促進企業快速穩定的發展。

1.3風險導向審計的程序

在風險導向審計的過程中牽涉到很多內容，其具體的審計程序主要包括三部分，詳細內容如下。

（1）嚴格地制訂相應的審計計劃。這部分就是審計工作的起步階段。在這個過程中審計人員就需要對被審計的單位進行詳細的分析，首先需要向被審計單位的內部工作人員了解企業詳細的相關信息，接著對被審計單位所處的社會環境進行詳細的分析。在此基礎上，注冊會計師就可以判斷出企業所面臨的重大錯報風險，這樣就使得審計方向得到確定。在最后就需要制訂相應的審計計劃，審計人員就需要根據被審計單位的情況計算出該企業重大錯報風險概率，然后再根據相應的計算公式來核對風險的概率是否正確。

（2）對上一步制定的審計程序進行具體的實施。注冊會計師需要對具體的項目進行審計，主要針對的是重大錯報風險。如果該項目水平很高，那么將大大增強下一階段審計程序的不可預見性。

（3）對以上所得的審計結果進行編制。在以上兩個階段均完成之后，就需要對審計風險進行最后的評價。具體內容就是對審計過程中所得到的各個審計結論進行總結，然后將這些內容整理成相應的文件，最終以審計報告的形式呈現出來。

2　風險導向審計在我國的應用

2.1我國風險導向審計的應用現狀

20世紀90年代后，我國在總結國外的成功經驗的基礎上，決定要和國際接軌，于2004年10月發布《審計風險準則征求意見稿》在全國范圍內征求意見，2006年2月15日發布了新的《中國注冊會計師執業準則》，2007年1月1日正式實施新的準則，這就標志著風險導向審計在我國已從理論走向實踐的應用研究階段。

風險導向審計在我國的發展時間還不長，我國的大型事務所還沒有完全掌握這種審計方法。這種審計方法和我國傳統的審計方法差別很大，傳統的審計方法就是直接根據公司的財務報表進行審計工作，對于公司的基本情況了解的比較少。但是風險導向審計這種審計方法要求審計工作人員既要掌握公司的基本情況，還需要了解公司的行業情況，除此之外，還對審計工作人員的專業知識有要求。所以說風險導向審計對審計工作人員的要求是十分苛刻的，以致到現在我國的大型事務所還沒有完全掌握這種審計方法，最主要就是我們符合條件的審計人才不夠。我國的會計師事務所要想完全掌握風險導向審計就必須解決人才的問題，只有解決了人才的問題才有可能掌握風險導向審計方法。

我國還有一些中小型的會計師事務所，這些會計師事務所一般都是承接小企業的審計工作。為了均衡成本與收益，中小型事務所只能降低成本，在這種狀況下注冊會計師往往會忽視小規模企業中不規范的會計行為。這樣就會導致很多中小型會計師事務所提供的審計報告不是很準確，不能夠反映公司的實際情況，公司進行審計也達不到應有的效果。

2.2風險導向審計應用中存在的現實問題

第一，會計師事務所面臨的成本效益制約。首先，事務所培訓審計人員對新的審計模式的學習，就面臨著一筆培訓支出；然后，在審計過程中，審計工作人員要了解公司的具體情況，只有了解了具體情況之后才能夠保證審計工作的正確性，這樣審計工作人員的工作量就會增大很多，相應的工作難度也會增加。這也是無可奈何的事，因為風險導向審計一般要求都比較高，只有使用這樣的方法才能夠保證審計結果的準確性，這樣就相應地增加了工作量，這也需要投入一定的成本費用；最后，依照我國目前的市場情況，審計行業的競爭十分激烈，審計單位為了承接任務就降低了收費價格，但是風險導向審計相對于傳統審計方法而言增加了很多審計成本，審計單位的收費卻不能相應的增加，這使得增長的成本費用得不到彌補。

第二，審計信息數據庫建設的欠缺。審計單位在進行風險導向審計工作之前必須先對公司的具體情況進行了解，然后再對公司的風險進行評估，這是進行風險導向審計的必要步驟，這個過程中，審計人員運用大量的主觀判斷對風險進行分析和評價，審計工作人員要想達到這個目的就需要對公司進行全方位的了解。首先審計工作人員需要了解被審計單位的公司信息，但是對于這些信息，被審計單位提供的信息都比較簡單，并不能僅僅根據這些信息進行判斷，否則就會造成很嚴重的后果，審計工作人員要想得到正確的資料就要自己動手搜集，這是一個龐大的工作量，對于審計單位來說消耗的成本比較大。如果審計單位的數據庫信息有這些公司的信息就會簡單很多，但是在現實生活中我們的會計師事務所的數據庫信息并不是很完善，很多信息都比較缺乏，審計人員利用相關信息對企業的經營風險進行判斷和分析還受到一定的限制，從而使審計人員得不出合理的審計意見，達不到應有的審計效果，進而制約了風險導向審計在我國的有效應用。

第三，關于審計主體的法律法規還待進一步完善、落實。我國現在雖然已經開始了風險導向審計，但是由于起步比較晚，所以在很多方面都沒有成熟，特別是相關的法律法規很少。國外發達國家應用風險導向審計，是在法律規范比較健全的基礎上開展起來的，法律環境的成熟和執法手段的嚴厲，對社會公眾和會計師事務所都有較強的威懾力，承擔法律責任的成本是高昂的，所以審計機構為了避免承擔代價高昂的法律責任，必然注重提高自身的業務能力，嚴格執行審計準則的相關規定，認真履行審計職業責任，這為新審計模式的良好實施提供了法律上的保障。但是由于我國的風險導向審計起步比較晚，相關的法律法規不夠完善，所以風險導向審計在我國并沒有發揮出太大的作用，這并不是這種審計方法不夠優越，而是因為我國現在情況還不能完全適合風險導向審計方法的實施。

3　結論與政策建議

由我國的風險導向審計應用現狀可知，風險導向審計已經在會計師事務所中得到了逐步的推廣和普及，這對會計師事務所來說，既是一個良好的機遇，也是一個巨大的挑戰。對于這種情況，會計師事務所的管理人員應該加大重視程度，采取有效可行的措施，才可有效地應用風險導向審計，以此提升事務所整體的審計水平。

一是要全面提高注冊會計師執業素質。在風險導向審計中對審計工作人員的要求比較嚴格，所以我國的會計師事務所要想利用風險導向審計方法就要提高會計師的水平，注冊會計師需要掌握自己的專業知識，使自身的專業能力和職業判斷能力得到提高，保證審計過程的客觀、公正、公平，遵從職業道德；然后，由于很多會計人員都是只懂得自己的專業知識，對于其他的知識了解比較少，但是在風險導向審計方法中需要審計工作人員具有較廣的知識面，所以會計師事務所要在平時加強對會計師的培訓，讓會計師掌握更多的知識，只有這樣會計師才能符合要求。

二是要完善會計師事務所的信息系統建設并集中精力開發審計程序軟件。第一步，會計師事務所應建立客戶檔案數據庫，這是非常重要的，一個擁有龐大信息量的數據庫可以幫助審計工作人員進行審計，事務所的信息庫還需要不斷地更新，因為現在是信息時代，很多東西更新換代比較快，掌握最新的信息，以便使風險評估有充分及可靠的資料支撐；其次，由于同行業的企業之間仍有較大差異，審計工作人員在進行審計的時候要注意不能按照經驗來開展工作，要注意兩者之間的不同之處；最后，應當注意對審計軟件的開發，我國在這方面的起步比較晚，所以我們要借鑒國外的先進經驗，這樣有助于我國審計工作的發展，有了相應的開發軟件就會給審計工作帶來很大的方便，我們要注意對高科技的運用。

三是要改善會計師事務所成本效益管理并號召各行業的客戶進行資源共享。有效實施現代風險導向審計急需解決的問題是建立網絡數據系統。企業信用體系需要社會來推動，為實現資源共享，需在銀行、政府、行業協會和會計師事務所等單位之間進行聯網工程。

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［3］ 劉金星.風險導向問題研究［J］.會計之友，2009（4）.

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2096-0298（2016）08（c）-164-02