抽樣調查法在企業會計審計中的運用

李 非，呂雯雯（.滁州職業技術學院，安徽 滁州 39000；.滁州學院，安徽 滁州 39000）

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抽樣調查法在企業會計審計中的運用

李 非1，呂雯雯2
（1.滁州職業技術學院，安徽 滁州 239000；2.滁州學院，安徽 滁州 239000）

摘 要：本文在介紹統計抽樣調查方法和審計抽樣樣本選取原則的基礎上，探討了統計抽樣調查方法在審計中的運用措施。

關鍵詞：統計抽樣調查方法；審計；樣本選取

近年來，會計信息失真的現象比較嚴重，審計工作的開展是保證會計信息真實性的有效方法，但會計信息數量巨大，全面開展審計非常困難，只能選擇抽樣審計，在抽樣審計中，通過統計抽樣調查方法的運用，提升抽樣審計的科學性。

1　統計抽樣調查方法概述

1.1統計抽樣分類

統計抽樣分為兩類，一類是屬性抽樣，一類是變量抽樣［1］。在屬性抽樣中，測試的目的為總體特性和內部控制制度的遵從性，在對總體特性進行測試時，結果顯示的方式為有或無，當項目沒有此特性時，定義為誤差，估計總體誤差發生率時，利用屬性抽樣的方式進行。屬性抽樣更適合于符合性測試，通過二項分布數學模型，確定樣本正確或不正確，但此種抽樣測試與金額的大小無關。在變量抽樣中，測試的目的在于實質性測試賬戶和交易余額，可以有效的估計總體的金額，記錄不全、不適用于屬性抽樣的總體測試可采用變量抽樣測試。變量抽樣測試采用正態分布數學模型進行，盡管與金額的大小有關，但與金額的正、負、零之間關系比較小。

1.2統計抽樣的選樣方法

統計抽樣在進行樣本選取時，常用方法有隨機選擇、系統選樣、整群選樣、分層選樣四種［2］。

2　審計抽樣樣本選取原則

2.1會計角度的選取原則

審計的對象為會計信息，因此在選取審計樣本時，會計特點的綜合性考慮是首先要堅持的原則，通過會計特點與統計學特點相結合，提升審計工作的科學性及合理性。審計人員在抽取審計樣本時，應充分的考慮企業及會計的特點，提升抽取的合理性，降低審計風險。同時，極限誤差范圍也需要進行合理的確定，對于會計要素，會計工作主要將其價值化，并以貨幣作為計量單位，記錄、分析各種會計數據信息，反映企業的財務水平。因此，在選取審計抽樣樣本時，必須要合理的確定極限誤差范圍，從而有效地保證審計工作的質量，真實的反映出財務工作的質量。

2.2統計角度的選取原則

從理論上來講，最為符合隨機原則的為簡單隨機抽樣，但最終選擇的樣本代表性比較差，但如果先以一定的標志值處理總體單位，那么隨機抽取樣本的代表性比較高，因此，在進行隨機抽樣時，隨機原則的運用應保證具有合理性，最終，計算出來的樣本平均值能夠比較好的代表對象總體的平均值。抽取樣本的代表性保證之后，還需要充分的考慮人力、物力及時間因素，應盡可能的將三者降低，通常，當樣本選取的單位數量越多時，具有的代表性越好，但數量多，所需花費人力、物力、時間等也比較多，增加審計成本，從經濟性的角度出發，應在保證樣本代表性的基礎上，盡可能的降低審計成本。

3　統計抽樣調查方法在審計中的應用

3.1確定抽樣的范圍、對象

審計工作運用統計抽樣調查方法時，首先要進行的工作就是對抽樣的范圍、對象總體及抽樣單位進行確定，從而保證樣本選取的質量。通常，在進行抽取樣本對象確定時，要對審計目標、內部控制制度的建立情況、項目的重要性等因素充分的考慮，在上述考慮因素中，審計目標是首要考慮因素，原因是審計目標是審計工作開展的依據，如果審計目標與抽象無相關性，那么審計工作將失去意義。審計工作的開展具有明確的目標和要求，審計人員在進行樣本選取工作，必須要保證目標和要求能夠良好的實現，從而保證審計的質量，最終準確的確定抽樣的范圍、對象。對象總體與審計目標之間的相關性是確定過程中需要滿足的要求，而且還需要具備同質性，保證內容和范圍具有完整性。

3.2確定樣本的規模

不同單位可承受的審計風險水平不同，針對具體的被審計單位，審計人員進行合理的風險評估，判斷被審計單位的風險抵御能力，從而確定可接受的審計風險水平，再在統計抽樣公式或專業判斷的基礎上，將樣本規模確定。總體規模、可容忍的差錯、可靠性程度等因素為確定樣本規模時需要充分考慮的。首先，要對總體差錯率進行預計，樣本量越多時，差錯率越大，在樣本量確定之前，需要先預計差錯率；接著，計算總體標準差，在對象總體項目中，個別項目值會在總體平均值的周期變異或離散，而變異或離散程度由總標準差來確定，在進行計算時，可依照相應的公式進行計算；最后，確定樣本數量。

3.3確定樣本抽取的方法

審計人員在進行樣本選取工作時，統計抽樣方法和專業判斷等非統計抽樣方法均可以采用。樣本抽取時，如果選用統計抽樣方法，可依據具體的審計對象選擇隨機抽樣、系統抽樣或是分層抽樣，從而保證抽樣選取的合理性。審計人員在運用統計抽樣調查方法進行樣本抽取時，多會選擇隨機抽樣的方法，在隨機原則的指導下，提升隨機選擇的合理性，從而有效地保證樣本選擇具有良好的代表性，提升審計工作的質量。

3.4開始測試

通過相應的方法完成樣本抽取之后，需要進行樣本測試工作，通過全面、詳細的審查選擇的會計數據信息，利用相應的公式計算出審計的結果。實際上，審計出來的樣本指標數值與總體指標數值之間會存在誤差，從類型上來來看，誤差包含登記性誤差和樣本代表性誤差兩種，所謂登記性誤差，是指由工作人員造成的誤差，這種誤差可以避免，而樣本性誤差可細分為兩種，一種為系統性誤差，出現原因是樣本結構與總體結構之間存在差異，此種誤差屬于主觀誤差，在審計測試中可以避免，另一種為抽樣誤差，出現原因是樣本具有比較高的隨機性，此種誤差具有比較強的隨機性，無法避免，只能控制，保證誤差在合理的范圍內，提升審計工作的質量。在測試工作中，應對可造成樣本誤差的因素進行有效地控制，從而保證樣本誤差在合理的范圍之內。樣本誤差合理控制之后，依據樣本量，代入相應的公式中，計算出總體平均值，最后，依據樣本總體平均值對對象總體的平均值進行估計。

3.5評價抽樣結果

樣本平均值計算完成之后，結合該數值與總體對比，將總體的點估計值確定，之后，以實際抽樣差錯為依據，將總體的區間估計值計算出來。在進行這兩步的計算時，均需要依照固定的公式在進行，計算完成之后，利用計算結果對抽樣結果進行評價，完成抽樣審計工作，形成審計結論。

參考文獻：

［1］王大春.統計抽樣審計原理分析及在企業內審中的應用要求［J］.現代經濟信息， 2010（18）: 119.

［2］王芳，王景東.統計假設檢驗在審計抽樣工作中的應用研究［J］.審計研究， 2010（05）: 48-52.

（責任編輯：張時瑋）

中圖分類號：E232.5

文獻標識碼：A

doi:10.3969/j.issn.1672-7304.2016.01.055

文章編號：1672–7304（2016）01–0116–02

* 基金項目：安徽省教育廳人文社會科學研究項目（SK2012B353）。

作者簡介：李非（1979-），女，安徽滁州人，講師、統計師，研究方向：企業管理。

Try to talk about the statistical sampling method in the application of the audit

LI Fei1， LV Wen-wen2
（1 Chuzhou Vocational and Technical College， Chuzhou Anhui 239000，2 Chuzhou University， Chuzhou Anhui 239000）

Abstract:Based on the introduction of statistical sampling survey methods and the principles of audit sampling， this paper discusses the use of statistical sampling survey methods in the audit.

Keywords:Statistical sampling method； Audit； Sample selection