作業成本法在企業中的應用研究——以電力企業為例

霍林郭勒金源口熱電有限公司 薛雙雙

作業成本法在企業中的應用研究——以電力企業為例

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作業成本法在國外應用較為廣泛，但由于國內企業的特殊性，作業成本法在我國的應用還不是很普遍、很成功。隨著電力企業科技進步加速，作業成本法在提升電力企業管理水平和提高企業成本核算水平方面發揮著巨大的作用，如何順應時代發展，發揮作業成本法自身的巨大優勢，提高我國電力企業成本核算水平是當前亟須解決的重大問題。本文從作業成本相關概念開始研究，比較了作業成本法與傳統成本核算的區別，研究了我國電力企業作業成本法的應用現狀，以及如何更好地應用作業成本法的途徑。

作業成本法 企業 應用

1　研究背景

隨著科技的進步，我國電力企業逐漸轉變為科技型企業，科技創新和知識創新成為企業提高核心競爭力的主戰場。與此同時，我國企業傳統的成本核算方式弊端逐步顯現，成本核算水平已經趕不上企業轉型發展的需要，這就需要改進成本核算方式，優化方式方法。

當前，以發電量為基礎的成本核算方式已經不能準確反映電力企業的生產成本，作業成本法在國外應用較為廣泛，從國際來看，作業成本法以作業為基礎，從根本上解決了傳統成本核算所產生的根本性矛盾，能夠提供準確的成本核算信息。但是由于國內電力企業的特殊性，作業成本法在我國的應用還不是很普遍，應用不是很成功。隨著科技進步的日新月異，作業成本法在提升企業管理水平和提高企業成本核算水平方面發揮著巨大的作用，如何順應時代發展，發揮作業成本法自身的巨大優勢，提高我國電力企業成本核算水平是我們當前亟須解決的重大問題。

2　作業成本法的概念以及與傳統成本核算的區別

作業成本理論認為成本是生產和制造產品所需的全部作業的匯總，作業是產品成本最基本的計量單位，作業成本法的核心是產量消耗作業，作業消耗生產資源。作業是制造費用、間接費用分配的基礎和核心。成本核算和控制的對象是作業，要將成本控制控制在成本動因上，看是什么產生成本，而不是成本核算本身。

作業成本法與傳統成本核算也不是毫不相干的，有一定的聯系。首先，它們都是一種核算方法，只是產生在不同的國家、生產環境和經濟體制中，其本質都是對間接費用、制造費用進行分配，對于企業發展都具有十分重要的積極意義。其次，兩種成本核算體系對間接費用的處理思路是一致的，產品成本包括直接人工、直接材料、直接費用和間接費用，其中，直接材料、直接費用和直接人工無論采用哪種核算方式核算都是一致的。作業成本法與傳統核算方法相融合是實現現代企業成本核算的一個完整體系。在企業成本中包含可控成本和非可控成本，對于可控成本而言進行傳統成本核算不是很合適，而進行作業成本核算優勢明顯。在產品成本中，如果可控成本比例較低，采用傳統成本核算方式較為妥當，作業成本法與傳統成本核算是可以同時存在的，要根據企業產品構成選擇合適的成本核算方式。

作業成本法與傳統成本核算的區別主要在于對間接費用的分配方式方法不同。作業成本法主要是先收集匯總各個中心的資源消耗，然后按照作業動因計算作業分配率，然后按照作業分配率將各個產品分配到每一種產品中去。傳統成本核算時按照生產車間將間接費用匯總，然后按照工人的工時或者工人的工資進行分配，將間接費用分配到各產品中。傳統成本間接費用核算有其自身的缺陷性，主要是適應在勞動密集型生產企業中，其間接費用或者制造費用所占比重較低，以至于分配出的間接費用差距不大。

隨著現代科技的投入和先進生產設備的投入，間接費用包括制造費用所占比例較大，再采用傳統的成本計算方式已經不適應成本核算需要，產品成本信息將不準，有可能被低估，這也就有可能導致成本核算和預估不賠本，但是企業利潤卻為負值，影響企業的發展和既定戰略的實施，也影響下一步戰略的制定。

總體來分析，作業成本法與傳統成本核算方法主要區別是適用的對象不同，成本分配的動因不同、成本的歸集對象不相同。

3　作業成本法在我國電力企業應用的必然性分析

作業成本法在我國電力企業中有著廣泛的應用，主要考慮如下幾點。一是科技創新和知識經濟的到來，只有采用作業成本法核算才能適應現代企業經營管理的需要。當前我國經濟快速發展，科技創新日新月異，技術變革突飛猛進，電力企業生產經營和管理面臨著巨大的沖擊，科技的發展也直接影響著成本的核算和管理，影響著企業的生產經營決策和信息的準確性，更影響著企業發展戰略。21世紀，我國進入了信息時代，計算機的廣泛應用也為作業成本核算方式提供了技術支持，通過作業成本核算可以整合企業的資金流、現金流和信息流，對企業長遠發展具有十分重要的歷史意義。隨著新經濟的出現以及電子網絡的發展，微商、電商發展迅速，電子商務的興起減少了中間環節，交易成本降低，與此同時需要提供更加精準的成本信息和成本控制體系。二是成本結構的改變使得傳統成本核算弊端顯現。當今，企業產品間接費用占直接人工的比例已經高達五倍以上，而10年前僅為80%，企業自動化生產后，更需要運用作業成本法進行核算。三是傳統成本弊端逐步顯現，在成本核算精確度、成本控制監控以及成本考核方面都陷入了困境，需要進一步尋找成本管理的新出路。

4　作業成本法在電力企業中的應用

4.1可行性分析

從作業成本理論產生的根源和應用條件分析，作業成本法適用的環境應是高科技企業和資金密集型企業，勞動密集型企業不適用。改革開放近40年來，我國電力企業發展迅速，電子科技革命加速推進，為我國電力企業帶來了技術革新和理念的更新，作業成本法在這種新思維、新科技、新技術、新理念的企業中完全可以生根發芽。當前，現代企業制度的實施以及企業制度的不斷完善和組織架構的成熟，在制度層面作業成本法完全可以實施。電力企業的勞動生產率大幅度提高，管理水平不斷進步，許多電力企業實現了自動化生產，在電力企業內部管理上作業成本法的應用也具有一定的可行性。

4.2作業成本法在我國電力企業應用中存在的主要問題

我國部分小型發電企業仍屬于勞動密集型企業，有的企業分不清作業成本法的適用條件，執意采用新的成本核算方法，于是導致成本核算不準確，成本不降反升，給企業生產帶來一定的負面影響，作業成本法并不適用于任何企業，其選擇是有條件的。在選擇作業成本法核算時，要進一步考慮其實施成本，作業成本法需要對作業進行收集歸納整理和分配，要對成本動因進行深入分析，成本較高，如果采用作業成本法，成本過高大于增加的收益，則完全沒有實施的必要，需等條件成熟后實施。作業成本法由于產生時間較晚，最早只是在西方發達國家應用，在我國實施仍有些“水土不服”，作業成本法在作業分配和計量上帶有一定的主觀隨意性，需要很高的職業判斷能力，這就需要在大型電力企業和人手充足的企業中實施。

在我國作業成本法應用過程中還存在一定的約束性，價值工程運用較為狹窄，部分電力企業管理方式較為落后，全面預算管理和質量管理如果不落實，作業成本核算實施起來就會有一定的難度。當前我國企業預算管理、預算控制還不夠完善，績效評價不到位，作業成本法的應用有一定的限制。總之，我國企業在應用作業成本法核算時，具備一定的條件，也受一些情況的制約，必須綜合考慮，統籌協調。

4.3作業成本流程設計

4.3.1憑證流轉的程序設計

要根據企業的組織結構、人員組成和分工情況，結合憑證類型和內容，根據內部控制的相關要求，確定傳遞路線，一般作業中心的憑證要在內部先進行傳遞，然后在各個中心進行傳遞，最后到作業成本總部進行傳遞和核算。

4.3.2作業成本產品成本流程設計

從發電量入手，通過單位水平作業、產品水平作業、批次水平作業、支持水平作業和單位水平作業合并成為作業成本，然后與直接材料成本合并構成產品成本。確定成本中心，發掘作業動因，分析機組差距，優化電量分配流程，將發電成本降低到最優水平。加大作業成本價值鏈分析，對于發電企業，最大的價值就是持續穩健運行，要圍繞價值鏈分析，提高電力企業的運行安全，降低成本費用。

4.4作業成本法的內部控制研究

市場競爭的核心在于采用作業成本法所降低的生產成本，在作業成本法核算過程中要進一步加強企業內部成本控制。要加強企業產品的預算管理，根據市場預測和客戶數量，合理編制企業預算，要以預算控制成本，建立全面預算管理體系和成本管理控制體系。要實施定額管理，對各個作業中心下達成本控制定額，建立有效的產品定額控制標準，消除不定項作業，達到生產產品成本的最低限額。要建立全面質量管理控制體系。質量是企業產品的生命線，在成本控制中心，要加強每一項作業的質量監控，減少返工成本和停工質量損失，提高產品的合格率和質量水平，保證各作業中心均衡有序進行。要統籌企業生產各類資源，達到資源的有效配置，合理歸集各作業中心的作業，對涉及各作業中心的原始憑證要歸納處理，分析總結，憑證必須完整，審核必須準確。

4.5加大作業成本法在電力企業中的應用

要加大作業成本法的學習、培訓和宣傳，加強對作業成本法的原理、運用的學習，定期舉辦培訓班，使全員對作業成本有一個全面的認識，提高企業管理層對作業成本的認同。要進一步提高電力企業管理效率和水平，建立與企業發展相適應的現代企業制度和管理規范，明確責任，建立激勵機制，努力營造適合作業成本法核算的環境。要加大復合型專業人才的培養，將成本核算作為企業增強核心競爭力的關鍵，改革現有會計和財務管理制度，將成本核算控制放在重要位置。

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F275.3

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2096-0298（2016）10（a）-043-02