企業(yè)構(gòu)建和實施管理會計的前提條件

京臺高速公路廊坊管理處 趙興博

廊滄高速公路廊坊管理處 劉旭 胡雅純

企業(yè)構(gòu)建和實施管理會計的前提條件

京臺高速公路廊坊管理處 趙興博

廊滄高速公路廊坊管理處 劉旭 胡雅純

管理會計應(yīng)用效果依賴于一定的管理基礎(chǔ)工作，這些基礎(chǔ)工作構(gòu)成管理會計工作活動的前提條件。為此，本文簡單地闡述了企業(yè)構(gòu)建和實施管理會計的前提條件。

管理會計 構(gòu)建 實施 前提條件

1　管理會計目標

管理會計目標是管理會計活動的行動指南，也是檢驗管理會計活動效率效果效益的最終標準。若目標模糊或脫離實際，勢必造成實踐中行動的漫無目的、似是而非。既然是目標就應(yīng)該具有明確的指向性，各企事業(yè)單位的管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)相差很大，同樣的業(yè)務(wù)活動理解和執(zhí)行效果不同，管理會計基本指引的目標應(yīng)該區(qū)分層次，以便利用企業(yè)執(zhí)行。我們認為可以分為三層次：第一，客觀合理評價過去以便公正考核獎勵；第二，根據(jù)既定標準評價控制現(xiàn)在；第三，輔助企業(yè)進行戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略反饋等全流程支持。第一、二層次容易做到，第三層次依賴前兩層次的經(jīng)驗積累。

2　管理會計與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)

美國準則委員會（ASB）于1972年所做的內(nèi)部控制定義較為經(jīng)典，他們的《審計準則公告》循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制進行了定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”內(nèi)部控制運行方向和方式的根本所在是內(nèi)部控制目標，也是對內(nèi)部控制理論進行認知的著眼點。縱觀內(nèi)部控制基本理論的沿革而言，內(nèi)部控制的概念歷經(jīng)了一些關(guān)鍵的階段，即內(nèi)部控制、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制成分、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等。在把握這些理論的基礎(chǔ)上，總結(jié)內(nèi)部控制目標的要義如下：發(fā)現(xiàn)與避免舞弊以及錯誤；結(jié)合管理當局特殊或者是一般的授權(quán)開展業(yè)務(wù)；高效和經(jīng)濟地實現(xiàn)組織目標；確保完整的信息與安全的資產(chǎn)；確保可靠財務(wù)信息的提供以及財務(wù)報告的質(zhì)量。員工的熱情決定了能不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，這也是內(nèi)部控制運行的關(guān)鍵要素，是員工根據(jù)環(huán)境的變化適時恰當調(diào)整的結(jié)果，而控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素。

內(nèi)部報告會計的管理目的是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，且借助一些專門的方式，通過財務(wù)會計提供的信息資料進行整理、加工、報告，讓企業(yè)各個級別的管理工作者可以結(jié)合平時形成的一系列經(jīng)濟活動實施控制和計劃，且為決策人員進行一些專門的決策的會計分支。管理會計之本質(zhì)在于全流程節(jié)約成本或者說創(chuàng)新性地進行成本控制，所以，在企業(yè)的財務(wù)管理過程中體現(xiàn)著非常關(guān)鍵的意義，管理會計的中心思想是創(chuàng)造以及維護價值。為此，企業(yè)的戰(zhàn)略之一就是管理會計，管理會計也是企業(yè)評價、完善和改進內(nèi)部控制的重要利器。

3　管理會計與計劃的一致性

通常來說，計劃的含義有兩種：一是工作計劃，指的是結(jié)合組織分析的內(nèi)部環(huán)境與外部條件，在以后的相應(yīng)階段之內(nèi)實現(xiàn)的組織目標及其實現(xiàn)方式；二是形式計劃，指的是通過指標與文字的形式對組織以及其組織各種成員與部門的表述，在以后的相應(yīng)階段之內(nèi)有關(guān)行動方式、內(nèi)容、方向安排的管理事務(wù)。不管是形式計劃還是工作計劃，都是結(jié)合組織自身的能力以及社會的要求，在編制、實施、檢查計劃的基礎(chǔ)上，對組織相應(yīng)階段之內(nèi)的奮斗目標進行確定，充分地發(fā)揮組織的財力、物力、人力資源，對組織的一系列活動進行安排協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)最為理想的社會效益以及經(jīng)濟效益。

對計劃的重要性而言，能夠劃分計劃為作業(yè)計劃與戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略計劃是為組織整體服務(wù)的，為組織設(shè)計整體目標以及正確組織在環(huán)境當中地位的一種計劃。而作業(yè)計劃是指要求怎樣實現(xiàn)整體目標的計劃。在時間框架上、在是不是包含已知的組織目標上、在范圍上，作業(yè)計劃和戰(zhàn)略計劃存在差異性。戰(zhàn)略計劃一般在5年以上，其時間間隔比較持久，且不要求具體的細節(jié)與覆蓋的范圍比較寬。另外，設(shè)計目標是戰(zhàn)略計劃的一個關(guān)鍵事項。作業(yè)計劃假設(shè)已存在目標，其僅僅是提供實現(xiàn)目標的手段與方式。

結(jié)合計劃內(nèi)容的清晰標準，能夠劃分計劃為指導(dǎo)性計劃與具體性計劃。具體性計劃的目標非常清晰，不是模糊不定。如企業(yè)銷售部經(jīng)理想讓企業(yè)在以后半年的時間增加30%的銷售額，其會制定清晰的日程進度表、預(yù)算方案、程序等，這就是所謂的具體性計劃。而指導(dǎo)性計劃僅僅要求一部分通常的行動原則與方針，讓行動人員自由地處理，其明確重點，然而不在既定的行動方案或者是具體的目標上限定行動者。如一個使銷售額增加的具體計劃是在半年的時間增加30%的銷售額，而指導(dǎo)性計劃是在以后半年的時間內(nèi)增加25%～35%的銷售額。與指導(dǎo)性計劃進行比較，盡管具體性計劃更加容易控制、考核、實施，可是不夠靈活，其常常難以實現(xiàn)能夠預(yù)見的條件。

海因·韋里克以及哈羅德·孔茨由抽象至具體，劃分計劃為方案、程序、戰(zhàn)略、使命、規(guī)則、政策、目標、預(yù)算。預(yù)算作為一種報表通過數(shù)字對預(yù)期的結(jié)果進行體現(xiàn)。預(yù)算一般服務(wù)于規(guī)劃，其自身會是一項規(guī)劃。計劃的根本目的，在于保證管理目標的實現(xiàn)。預(yù)算就是計劃的財務(wù)化，管理會計應(yīng)用目標就是要使計劃能夠很好執(zhí)行，并考核執(zhí)行的效率和效果，為此，成功的計劃離不開管理會計的支持。管理會計應(yīng)該全程支持計劃工作，計劃工作也應(yīng)該充分吸取管理會計的建議。

4　管理會計與預(yù)算的協(xié)同

企業(yè)預(yù)算指的是企業(yè)以后的相應(yīng)階段之內(nèi)在財務(wù)、資本、經(jīng)營等環(huán)節(jié)上的支出、收入、現(xiàn)金流的整體規(guī)劃。其通過貨幣的方式體現(xiàn)一些經(jīng)濟活動的規(guī)劃。企業(yè)預(yù)算通常分為總預(yù)算和責任預(yù)算兩個部分。

總預(yù)算是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一系列環(huán)節(jié)而確定的全面的和整體的任務(wù)、目標，涵蓋預(yù)計收益表、預(yù)計資金、現(xiàn)金預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、平衡表、技術(shù)改造策略預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、采購預(yù)算；責任預(yù)算是分解總預(yù)算，進而使各個責任中心自身的預(yù)算形成。管理會計是將確定的總預(yù)算目標，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個責任中心實施劃分，且由各層組織以及各個部門執(zhí)行，進而激發(fā)他們的熱情，最終確保企業(yè)整體目標預(yù)算機制的實現(xiàn)。實施責任會計，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與經(jīng)濟責任標準的價值化、數(shù)量化，進而對各個責任中心的責任預(yù)算進行制定。責任預(yù)算重點涵蓋責任利潤、責任費用成本、各個級別責任中心收入、責任資金。在國內(nèi)，重點在分解指標的基礎(chǔ)上編制責任預(yù)算，且在分解指標與制定各個級別責任預(yù)算的前提條件下使從上至下的系統(tǒng)責任預(yù)算機制形成。從本質(zhì)上看，預(yù)算是管理會計的工具方法之一，同時，預(yù)算又應(yīng)該與管理會計的其他工具方法配套使用，以便發(fā)揮最大的協(xié)同效用，如平衡計分卡和預(yù)算表的協(xié)同、成本分析表與預(yù)算的統(tǒng)一等。

5　管理會計的基礎(chǔ)是會計核算

所謂的會計反映就是會計核算，其計量尺度是貨幣，體現(xiàn)了會計主體的資金運動。會計核算重點是事后核算會計主體已完成的或者是已發(fā)生經(jīng)濟事項，即會計工作過程中的記賬、報賬、算賬。搞好會計事項的一個關(guān)鍵要素是科學(xué)地組織會計核算形式，有利于會計工作效率和質(zhì)量的提升，以及有助于實時、科學(xué)地編制會計報表，從而實現(xiàn)應(yīng)用會計信息者的要求。

通過貨幣的量度，系統(tǒng)化與不間斷地記錄事業(yè)單位、機關(guān)單位、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織實施預(yù)算或者是生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果、過程，對會計報表進行定期編制，以形成成本指標和財務(wù)指標，且以此對實現(xiàn)的經(jīng)營規(guī)劃與經(jīng)營目標進行考核，從而全面平衡社會經(jīng)濟，或者是制定經(jīng)營決策提供可靠的資料信息。其主要的手段是設(shè)置賬簿和賬戶、登記賬簿、復(fù)式記錄、計算成本、審核與填制憑證、清查財產(chǎn)、會計報表的編制。

會計核算側(cè)重事后反映，管理會計注重事中控制和提前預(yù)測決策，兩者不盡相同，但又密切聯(lián)系著，會計核算是管理會計的基礎(chǔ)條件。經(jīng)濟規(guī)律在具體的環(huán)境中表現(xiàn)形式可能迥異，因此不能單純依賴歷史信息作出預(yù)測決策，可以考慮在現(xiàn)行的會計核算體系下結(jié)合企事業(yè)單位預(yù)測決策的需要，設(shè)計出恰當?shù)墓芾頃嬓畔⑹占w系，根據(jù)一定的信息預(yù)測模型擬合事情發(fā)展的趨勢，為經(jīng)濟決策提供參考。

6　結(jié)語

管理會計構(gòu)建和實施并不是從無到有的創(chuàng)建，而是有效評價、整合已有的管理方法及其工具。正確應(yīng)用管理會計依賴于管理基礎(chǔ)工作的好壞，目標管理、計劃管理、預(yù)算、會計核算等直接構(gòu)成管理會計工作環(huán)境，甚至本身就是管理會計的一部分，充分理解這些前提條件是管理會計成功應(yīng)用的關(guān)鍵。

［1］馮巧根.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索［J］.會計研究，2015（10）.

［2］傅繼軍，劉今秀.適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求 構(gòu)建管理會計體系［J］.財務(wù)與會計，2015（13）.

F234.3

A

2096-0298（2016）10（a）-066-02