中國政策執行效果審計的缺陷及其未來研究方向

劉　利

(西南民族大學 管理學院，四川 成都 610000)

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中國政策執行效果審計的缺陷及其未來研究方向

劉利

(西南民族大學 管理學院，四川 成都 610000)

近年來，政策執行效果審計在中國逐漸引起了關注。論文首先介紹了政策執行效果審計的內涵和研究的意義，在此基礎上簡要闡述了政策執行效果審計的發展現狀，并指出了其缺陷，最后提出了未來的研究應重點關注建立政策執行效果審計理論框架體系、完善政策執行效果審計評價指標體系、探索對政策本身的評價以及將政策執行效果審計與新興互聯網工程及信息技術結合起來等幾個方面。

政策執行效果審計；缺陷；研究方向

一、政策執行效果審計的內涵

2014年10月9號，國務院關于加強審計工作的意見(國發〔2014〕48號)指出：“審計機關要把對國家重大政策措施貫徹落實情況進行跟蹤審計作為一項日常工作，對各部門各地區貫徹中央政策措施和決策部署情況進行監督檢查，促進落實到位，確保中央政令暢通。”這是我國首次明確提出國家審計機關要對國家重大政策的執行效果進行審計，發揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用。

所謂政策執行效果審計，即“國家審計機關運用一定的審計程序，對國家出臺的相應政策進行全過程跟蹤調查，評價其執行的效果，并出具相關報告，提出一定的建議”。

二、開展政策執行效果審計的意義

(一)政策執行效果審計具有監督保障功能

政策制定的目標能否實現，及時有效的執行是關鍵。政府審計機關通過政策執行效果審計，對政策執行的全過程進行跟蹤，有利于保障政策的有效貫徹落實，強化政策執行的針對性和持續性，使其發揮更大的作用，實現政府服務社會的功能，更好地造福群眾。

(二)政策執行效果審計具有糾偏調整功能

隨著國家宏觀環境的不斷變化，社會經濟改革的持續深入，已經實施的政策也需要隨著環境的改變而調整。國家審計機關在政策執行效果審計中，通過電子網絡監控系統進行實時數據分析，及時發現政策執行過程中暴露的問題，從政策本身的正確性和政策實施過程的適應性兩個角度分析并提出建議，及時糾正調整，實現經濟社會穩定發展。

(三)政策執行效果審計能夠發揮問責機制

國家審計機關在執行政策執行效果審計時，嚴格執行權力問責追究機制，一方面嚴肅查處貪污受賄、鋪張浪費、以權謀私等違法亂紀行為，能夠糾正不正之風，為經濟有序健康的運行提供保障；另一方面系統監督、全面考核、量化測評，能夠發現政策執行不力，項目資金使用不當、公共投資出現重大失誤等失職行為，及時杜絕損害公共財產安全的行為，提高政策執行的效率效果。

三、我國政策執行效果審計的現狀及缺陷

(一)我國政策執行效果審計的發展現狀

國內政策執行效果審計相對于國外來講起步較晚。我國的政策執行效果審計最早萌芽于20世紀90年代初執行的國家建設項目開工前審計，后來審計署在《審計機關國家建設項目審計準則》中指出應對國家重點建設項目跟蹤審計，直到2008 年，審計署發布《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，提出“對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行試行全過程跟蹤審計”，隨后我國政策執行效果審計進入快速發展階段。但總體來說，我國政策執行效果審計相關理論體系還不健全，在實踐中出現了很多問題。

(二)我國政策執行效果審計的缺陷

1.相關法規制度還不健全

我國政策執行效果審計沒有足夠的法律支撐。而相較而言，美國審計署早在20世紀六七十年代就明確了對聯邦項目執行結果評價的工作重心，并將其寫進了《1970年立法機關重組法案》。后來又在1993年的《政府業績與成果法》中強調了政策執行效果審計的重要性并為其制定了一套科學的評價指標體系。法規制度的缺失限制了審計工作的權限，導致審計機關在推動政策調整改進和審計評價結果的最大化利用方面力不從心。同時，我國政策執行效果審計的獨立性不高。我國的國家審計機關審計署隸屬于國務院，而在政策執行效果審計過程中，對于國務院下達的政策法規很難保證獨立地位，難免束手束腳。

2.審計范圍程度有待提高

首先，審計的范圍不夠廣。政策從制定、決策、分解、執行、反饋、調整涉及多個環節和多個主體。我國政策執行效果審計大多只參與執行和反饋環節，覆蓋面較窄，未能全方位發揮其作用。其次，審計的程度不夠深。政策執行效果審計往往著重于對政策執行效果的評價，而對政策本身缺少評價，但政策本身的優劣是決定政策效果的關鍵因素，不容忽視。再次，政策執行效果審計評價結果的透明度也不高。普通群眾無從了解審計過程的詳細情況，無法監督并參與到國家治理之中，這需要從制度上進行改進。

3.審計方式方法需要提升

第一，審計方法有待改進。大數據時代，環境復雜多變，數據龐大冗雜，政策執行效果反饋的及時準確性十分重要，傳統的抽樣調查等審計方法無論在數據采集還是分析上都難以滿足政策執行效果審計工作的需要。一方面，采集的數據主要來自被審計單位提供的數據或官方統計數據，自主收集取得的數據較少，數據的可靠性降低，審計的客觀性受到影響。另一方面，數據的分析過程缺少數據分析模型的應用，對于跨地區跨行業的數據關聯性分析不足，數據的共享程度較低，利用效率不高。

第二，審計方式有待創新。傳統的審計方式以事后監督為主，而政策執行效果審計要求全過程跟蹤審計，但限于審計組織的人力物力以及被審計單位的配合程度等客觀因素，難以做到面面俱到，同時由于審計程序的復雜性，發現問題生成報告進行反饋調整又具有一定的時滯性。如何平衡各方面資源，保證政策執行效果審計的及時有效是審計工作中的重要問題。

4.人員專業素質需要提高

國家政策包羅萬象，涉及到社會經濟生活的方方面面，既包括黨中央、國務院出臺的改革措施、發展規劃，又包括法規、文件、規章、安排。而審計人員往往都不是相關政策的專家，對于政策的理解和把握在短時間內有一定的難度。但充分理解政策的內涵和要求是審計工作必不可少的前提條件。一方面，審計組織中缺少對及精通政策要義又熟悉審計業務的專業人才的引進，審計人員自身也不注重在平時加強相關知識的儲備，另一方面，在審計事前組織的業務培訓中，往往只強調工作安排，而對相關政策的出臺背景和目標培訓較少，導致審計人員對相關政策的了解程度不高而影響審計效率，此類問題應引起審計人員的注意。

四、中國政策執行效果審計未來研究方向

(一)建立政策執行效果審計理論框架體系

目前我國政策執行效果審計實務還處于起步階段，相應的政策執行效果審計理論并未引起足夠的學者和審計工作人員的重視，沒有形成一套完整的理論框架體系。現有的國內政策執行效果審計理論和技術多數借鑒西方現成的理論成果，具有中國特色的政策執行效果審計理論還處于探索之中。因此，未來有必要選擇重大政策，充分利用國家審計機關、高校以及科研機構的資源優勢的同時，借鑒國外先進經驗，研究關于政策執行效果的基礎性課題，以期能獲得符合我國國情的政策執行效果審計理論體系。政策執行效果審計理論框架體系的基本內容應包括政策執行效果審計的內容、意義、方式方法、評價指標體系等。

(二)完善政策執行效果審計評價指標體系

美國著名的學者艾利森曾提出“在實現政策目標的過程中，方案確定的功能只占10%，而其余的 90%取決于有效的執行”。可見，在政策執行效果審計中，如何有效地評價政策執行效果直接影響審計作用的發揮。由此可見，在建立政策執行效果審計理論體系時，首先建立完善合理的政策執行效果評價指標體系是至關重要的。未來政策執行效果評價指標體系可以從以下幾個方面來構建，如政策執行效果的合法合規性、成本效率性、效果性、風險安全性、可持續性等。具體可以是政策執行過程中貫徹落實情況，是否經濟合理，是否存在重大隱患，是否有違法亂紀行為等。

(三)探索對政策本身進行評價

現階段政策執行效果審計評價多是圍繞對政策的執行效果進行評價而展開的，鮮有對政策本身進行評價。在理論研究上，是否可以對政策本身進行評價還是一個存在爭議的問題。西方有些發達國家認為對經濟政策本身進行評價可能損害政策執行效果審計的獨立性，這種觀點也制約了我國對政策本身進行評價的實踐。但是也有一些國家如美國進行了許多對經濟政策進行評價的有益嘗試，并且取得了良好的效果。政策本身的質量是決定其執行效果的關鍵因素，對政策本身進行評價，能夠更好的提出意見和建議，改進政策的不足，更好地促進政策的執行。故而，未來我國也可以進行對政策本身進行評價的有益探索。對政策本身的評價可從以下幾個方面展開：一是政策的合法合規性、二是政策的科學合理性、三是政策的可操作性、四是政策的適用性等要素。

(四)結合新型互聯網工程及信息技術

聯網審計能夠實現數據的實時采集更新以及綜合分析利用，極大提高了數據采集和分析的效率,但是現有的技術還遠遠不能滿足政策執行效果審計評價的需要。政策執行效果審計作為一個系統性的工程，數據的采集和分析紛繁復雜。而從現實情況來看，由于認識的不到位和方法的不成熟，對于實時把握政策的執行情況和對政策整體進行評價還存在很多技術上的問題和障礙。目前，我國已經開始研究文本、圖像數據和傳統電子數據之間的關聯分析技術以及運用仿真技術預測政策的未來效果等等，但這在物聯網、云計算、可視化技術為代表的新技術蓬勃發展的大數據時代還遠遠不夠。這些新興技術的運用給政策執行效果審計評價提供了很強的技術支撐,對于政策執行效果審計來說既是機遇又是挑戰。未來應著眼于學習與研究新技術新方法與政策執行效果審計的融合發展。

〔1〕 王延軍.我國經濟政策審計評價研究[D].北京：財政部財政科學硏究所，2015.

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〔4〕 宋依佳.政策執行情況跟蹤審計若干問題探討[J]．審計研究，2012(6)：10-14.

〔5〕 徐震.美國公共政策審計評估:分析與借鑒[J].審計研究，2012(3)：60-64.

〔6〕 秦榮生.政府審計新領域：經濟政策執行效果審計[J]．當代財經，2011(11)：112-118.

〔7〕 馮素珍.金融危機對中國政府審計的啟示[J].經濟研究導刊，2011(3)：82-83.

(責任編輯杜敏)

TheDefectsandFutureResearchDirectionoftheAuditofthePolicyImplementationEffectinChina

LIULi

(SouthwestUniversityforNationalities,Chengdu,Sichuan610000)

Inrecentyears,theauditofthepolicyimplementationeffectgraduallyattractedattentioninChina.Thisarticlefirstintroducesthemeaningandsignificanceoftheresearch,thengivesalookatthepresentdevelopingsituationoftheauditofthepolicyimplementationeffectinChinaandpointsoutitsdefects,andfinallyputsforwardthefutureresearchshouldfocusonestablishingpolicyimplementationeffectauditingtheoryandframeworksystem,perfectingthepolicyimplementationeffectauditingevaluationsystem,toexploretheevaluationofthepolicyitselfaswellasthepolicyimplementationeffect,andcombiningwiththeemergingInternetengineeringandinformationtechnology.

theauditofthepolicyimplementationeffect;defects;researchdirection

10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.03.017

2016-05-05

西南民族大學專項資金項目“基于生態文明建設‘總體布局’觀的政策執行效果審計創新研究”。

劉利(1971—)，男，四川隆昌人，博士，西南民族大學副教授，碩士研究生導師，研究方向：金融投資與財務管理。

F239.220

A

1007-6875(2016)03-0097-03

網絡出版地址：http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.03.017.html網絡出版時間：2016-06-2015：30