我國會計準則向國際會計準則趨同的思考

成煜

（華中師范大學第一附屬中學，湖北武漢430070）

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我國會計準則向國際會計準則趨同的思考

成煜

（華中師范大學第一附屬中學，湖北武漢430070）

摘要：通過對我國會計準則趨同發展過程及現狀的回顧和分析，提出了我國的會計準則存異點及趨同存異的意義，指出了我國會計準則向國際準則的趨同過程中存異的問題。

關鍵詞：會計準則；國際會計準則；趨同

上世紀，會計信息在各國間缺乏可比性的問題就已經非常明顯。同一家企業的年報，在不同的國家應用不同的會計準則下，會出現巨大的差異。這里面固然有一些各類認定、計量、攤銷等的方法或概念差異存在，也有一些是各國間的文化、傳統、思維模式差異的體現。上世紀七十年代，國際會計委員會成立后，便開始著手研究制定全球范圍通用的會計準則。但是考慮到當時還未興起的國際化形勢，企業對于國外的金融市場需求還不大，以及人們天生對于變化的抗拒，各國長時間以來還是選擇固步自封，對于國際通用的會計準則這一概念沒有給予足夠的重視。而這也從側面印證了國際會計委員會等國際機構的超前意識和長遠的視野。上世紀末到本世紀初，隨著全球經濟浪潮以及隨之而來的全球性經濟危機，國際社會對于會計準則趨同的呼聲越來越高。各國都開始意識到，為了增加會計信息的透明度、可比性，已經穩定全球化的的金融市場和資本市場，會計準則的趨同是未來必然的發展趨勢。尤其在2008年全球性的經濟危機之后，越來越多的國家開始真正參與到國際準則的趨同中來。

一、我國會計準則趨同發展過程及現狀

在對待國際會計準則的態度上，少數國家是采取直接照搬的“采用”模式，直接完整地接受國際會計準則。除此之外，大部分國家采取的是“趨同”的模式，只是在程度、速度、完整度方面，各個國家依據自己的國情存在著差異，并在具體的一些細節上存在著各國獨特的與國際會計準則的差別。為了走出去，在國外上市、融資，除開自然語言的差異，同樣還需要面對的就是作為“經濟語言”的會計信息的差異。與此同時，國際化的浪潮也為我國企業帶來了新經濟環境下更多更為復雜的經濟活動難題，為此需要向國際會計準則進行借鑒。

我國對于IFRS所采取的態度，是在堅定趨同的大方向下，拒絕強行移植，冷靜地求同存異。我國會計準則趨同的需求雖然日益高漲，但必須清醒的面對我國作為發展中國家、尚處社會主義初級階段、資本市場尚不完善、民眾經濟基礎與西方國家不同等等既定事實。在趨同的腳步上要堅定不移地向前走，盡快跟上國際準則的步伐，同時特別警惕需要根據我國實際情況求同存異的部分，拒絕強制同化。而且在趨同的同時，提出趨同的“主動性”，讓我國更多地參與到國際準則的制定中，形成良性的“互動”，努力參與到國際性的組織中，讓我國的特殊國情被國際準則制定工作所了解，互相促進發展，也盡量爭取國際準則制定的話語權。

我國的會計準則已經于本世紀初初步完成了與IFRS的趨同，在隨后的幾年間也跟隨IFRS的腳步進行了及時的準則修訂、修繕工作。尤其是2007年新會計準則的實行，標志著我國的會計準則基本與國際準則完成對接。對此，從國內的視角來看，不論是會計信息編制者還是會計信息使用者，都充分感受到了我國的會計準則已經越來越完善，模棱兩可的灰色地帶較以前大為減少，上世紀的許多游走在準則邊緣甚至故意鉆準則空子的情況已經大大減少。從國外的視角來看，我國的會計準則趨同工作也受到了國際社會的認可。越來越多的國際間會計組織交流、會計專業人員流動以及國際社會對我國資本市場的進一步認可，都與我國的會計準則趨同工作所取得的成果有著緊密的聯系。

在會計準則趨同的同時，國內的機構、學者也加強了對于國際會計準則的研究。近年來，研究方向開始傾向于國際會計的發展、趨同所起到的作用，大多數觀點認為趨同的過程為我國的會計準則完善工作提供了很大的幫助。相應的，趨同的傾向性和這類研究的傾向性也從側面加強了我國會計人員的從業素質，國際會計與國際準則開始被會計人員所熟知，相應的許多專家學者也借此獲得了更多的在國際舞臺展示自己的機會。

二、我國的會計準則存異點及趨同存異的意義

（一）我國的會計準則存異點

首先，我國的會計準則是由財務部制定的，具有其強制性，雖然在近年來趨同的大勢不可更改，但不代表財務部就失去了其作用。相反，越是在趨同的大勢下，財務部越能依據微調來發揮其作用。如何趨同，趨同的步伐速度，哪些領域重點考慮，這都是在趨同的大勢下財務部要考慮的事情。而國際會計準則是由國際性的民間組織建立的，雖然在這么多年的發展下，這個民間組織已經足夠權威足夠專業，但其畢竟與政府不同，不是站在強制角度上，觀察問題的視角會不一樣，容易把一些簡單的事情復雜化。這個差異點是未來也將長久存在的，而且比較無法被彌補的一個差異。所以，在未來，我國制定準則時，最好也能正視這個差異。

其次，在具體的準則上，我國會計準則目前還有一些尚未來得及與國際會計準則接軌的地方。這些大部分是由于我國趨同工作所存在的時滯性所帶來的，相信在不久之后，這些地方也會很快跟進，完成趨同工作。

再次，有些具體的準則，在完成趨同工作之后，我國的準則也與國際準則存在細微的差異。不過這些差異一部分是極為細小的，另一部分基本是考慮到我國的具體國情和行業上的差別，不能直接生搬硬套進行趨同。

（二）我國的會計準則趨同存異的意義

趨同的意義：趨同的意義是一個老生常談的話題。首先，最基本的，與國際準則的趨同幫助了一些想要走出國門的企業，讓這些企業節省了重新編制財務報表的大量成本，讓這些企業自身的財務報表只需些微改動便能被其他國家所接受，也提高了本身財務報表中許多基本數據的可信度。更深層次的來說，這些企業得以在日常的會計處理中，與國際接軌，了解最新的國際化的會計處理模式，更方便這些企業理解國際經濟事務，也是從側面提升國際競爭力。其次，對于整個資本市場的會計信息可比性有所提高，更為完善的會計準則在一定程度上減少約束了腐敗、舞弊的情況，提高了透明度，解決了過去存在的一些灰色地帶問題，讓一些別有用心的企業不再有空子可以鉆，對于整個資本市場都能起到正面的積極的作用。再次，我國畢竟不是使用英語或與英語類似的西方語系，中文和英文的表達上存在著很大的區別，趨同的過程對于緩慢地適應消化這種區別是很重要的。

存異的意義：凡事都有兩面性，我國準則在向國際趨同時，同樣也有很多需要注意的地方。比起將這些稱為趨同的負面效果，可能稱為趨同過程中存異的意義要更為準確。所謂“量體裁衣”，照搬過來的衣服，還需要根據穿的人來具體地改動細節。從某種意義上來說，真正起到決定性作用的，往往不是沒改的那部分，而是改動了的那部分。對于我國會計準則向國際會計準趨同的過程，也許太多的目光都集中在了趨同的意義上，而也許不能、無法、尚未趨同的部分，其存在的理由，將來能否趨同，還是是否要持續存異，相反才算對我國會計準則來說更為重要的議題。存異的意義，首先在于，我們要清醒地認識到，我國的資本市場情況，還不能完全地和國外的市場情況劃等號。在許多行業中，我國所面臨的問題是許多西方國家已經解決過克服過的問題。在政府介入為市場提供幫助的前提下，適當的一些會計政策的調整是必要的，有些可能還不能向國際準則靠攏去放寬，應當適當地有所保留。其次，我國的社會性質必須考慮在內。盡管現在全球經濟浪潮下，市場經濟體制也被越來越接受、放開，但畢竟我國的社會性質差異是客觀存在的，社會性質的差異帶來的是政治上的不合甚至沖突，以及一些執政模式的差別。這些同樣帶來了一些行業的模式會與國外有差距，有些經濟活動也不能直接跟國外的情況進行等價。我國作為社會主義國家，在市場層面上，勢必要更加強調“國家”這個主體，會計信息也要更多地為國家進行服務，幫助國家對市場進行調控。這些意義上，我國和西方國家還是有很大的差別。再次，我國還是一個發展中國家，盡管這幾年在經濟發展上取得了很大的成就，也被國際社會廣泛認可，但我們自己應該保持頭腦清醒：在許多基礎的層面，包括基礎設施、市場基礎、參與市場的上市公司基礎、人民群眾的經濟基礎、受教育基礎等，我國的情況還和發達國家有著非常大的差距。這些差距要求我們在處理一些會計問題時要更為謹慎，一些國際的準則要經過仔細的判斷辨別再決定是否采用，有些尤其在考慮我國國情之后，應該謹慎選擇甚至謹慎放棄。最后，我國作為東方的文明古國，幾千年的文化傳承下來，已經形成了獨特的東方文化風格，國家的文化、人們的思維方式、行事處事的風格，這些都與西方國家有著很大的區別。我國自古以來的仁義、道德、誠信、禮儀等因素，決定了許多文化上的積累因素與西方國家不同。除此之外，幾千年來，我國本身就有著接近到史前文明時開始的計數會計文化，也有著古時的簿記甚至審計文化。盡管這些都和現代企業有差別，但其文化積累的影響是不能忽視的。近年來，越來越多的學者開始重視中國幾千年來的傳統文化思想對企業家和企業以及市場的影響，相應的，我們的會計準則也應該考慮這方面的內容。向國際準則趨同的時候，不能忘了在很多時候，同樣的情況在我國和在國外發生所帶來的影響和發展過程都有可能是完全不同的，我們理應在會計準則上也盡量將這些差異考慮進去。

三、對我國會計準則向國際準則的趨同的思考

近年來，隨著我國會計準則向國際準則的趨同，越來越多的學者與越來越多的文章，都在討論趨同的意義，以及其積極的影響。在這種大環境下，越來越少的聲音還在質疑一些局部的趨同問題，越來越少的聲音還在反思和提出警醒，更多的所謂“對趨同的反思”只是許多文章中象征性的一個小部分，表明文章有從正反兩面去進行思考，但實際上已經失去了實際的意義。當然了，許多研究都表明，趨同的過程完善了我國的會計準則體系，解決了以前準則中留下的許多灰色地帶的問題，提高了會計信息的可比性，減少了腐敗、舞弊和對信息的操縱空間，不能否認趨同過程所取得的長足進步和帶來的良好效果。但越是在這個時候，越要冷靜地去注意趨同時的存異情況。近年來，隨著國學熱的興起，許多新興的研究開始向這個方向發展，將很多西方的純理論的經濟學、管理學等學科引入國學的思考，其實就是重視西方的先進方法與東方的傳統理念相結合的一個過程。也許在會計界，在準則制定，在準則趨同的評判過程中，我們也應該引入東方的傳統理念，注重我國獨特的國情，保持頭腦冷靜。屆時，也許我們能發現更多的東西，能夠讓未來的我國會計準則發展方向更適用于我國自身。

將來，這個趨同過程會如何發展，也值得我們去思考。首先，我們所趨同的國際會計準則，將來會如何發展？會按照我們期望的方向去發展么？這是一個尚存疑問的問題。我國目前對國際會計準則制定的影響力其實還比較弱，目前依然是西方國家在主導國際會計準則的發展。將來，在真正遇到大的分歧與爭議的時候，也許矛盾會真正地爆發出來。其次，我國會計準則對于國際會計準則的趨同這一過程，究竟會怎樣進行？趨同程度會越來越高么？一些存異點將來會不會解決？這些也是尚存疑問的問題。眾所周知，會計、經濟、金融等行業，從來都不是如古典數學和物理公式一樣一成不變的。這些不斷變化中的行業，在一個又一個發展階段走完后，必然迎來的是變革。可以預見，未來，我國的會計準則在向國際會計準則趨同階段走到最后時，必然又會迎來下一次的變革。這種變革的發生，有可能是從外部的國際準則的發展自身所遇到的不可調和的矛盾爆發的，也有可能是從內部的趨同過程總遇到不可調和的存異點所爆發的。變革的未來不可預知，但可以預見的是，東方的、我國的長久以來積累的人文、精神、文化傳統將會參與其中。甚至有可能，這些因素本身會成為變革的動因。現在做好準備，才能在未來去適應甚至引導變革的過程，少走彎路。當然，這些只是我個人的思考和看法，觀點難免存在不成熟的地方。總之，希望這個會計準則趨同的過程中，會計人員能繼續注意趨同中存在的存異點，給予足夠的關注。

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