淺談全面實行營改增

胡明

（黑龍江省科學院大慶分院，黑龍江 大慶 163319）

淺談全面實行營改增

胡明

（黑龍江省科學院大慶分院，黑龍江 大慶 163319）

我國全面實行營改增后，因經濟情況復雜，行業情況不一，國家制定出臺稅收政策要根據實際情況出發，妥善制定相關政策，切實考慮所有納稅人的情況，真正做到減輕企業稅負。適用中不斷完善，平穩度過“過渡期”，長遠來看，將對國家發展、稅務征收部門及納稅人具有積極影響。

營改增；經濟情況；稅收政策；長期效果；納稅人

1　我國將全面實行營業稅改征增值稅

根據《增值稅條例》的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，需繳納增值稅。增值稅屬于價外稅，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票可抵扣稅款。而營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人需繳納營業稅。企業同項業務既涉及增值額又涉及營業稅的混合銷售行為，視具體情況分別征收增值稅和營業稅，或征收增值稅或營業稅某一種稅。

我國在2016年5月1日以后在全國范圍內實行營改增，近日，財政部和國家稅務總局以通知的形式發布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》等相關通知，“營改增”將全面推開。這也是我國深化經濟體制改革，促進經濟長足發展的有效、必然舉措。

營改增最初試點到全面實行發展過程。2012年1 月1日開始，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。2012年8月1日——2012年年末，國務院擴大營業稅改征增值稅試點范圍——10個省市，改征范圍上新增了廣播影視作品的制作、發行、播放試點行業。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已括大到全國試行。2016年5月1日，國務院決定將試點范圍擴大到建筑業、房產業、金融業、各類生活服務業，并將企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。將完成各行業營業稅全面改征增值稅行為，并出臺相關政策與過渡規定，“營改增”在全國范圍內將全面推開。

2　營改增后經濟情況復雜，須具體對待平穩銜接

2.1營改增后，房地產業將發生怎樣變化？

第一，會計處理發生變化。假設房產收入100萬。借：銀行存款100萬，貸：主營業務收入100萬，借：營業稅金及附加5萬，貸：應交稅費——應交營業稅5萬，借：營業稅金及附加0.6萬，貸：應交稅費——應交城市維護建設稅0.35萬，應交稅費——應交教育費附加0.15萬，應交稅費——應交地方教育附加0.1萬。

營改增后，房地產開發企業適用11%的增值稅稅率。同樣的條件，相關的會計處理如下：

借：銀行存款100萬，貸：主營業務收入90.09萬，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9.91萬。

不考慮當月增值稅進項稅額的情況下：借：營業稅金及附加1.189萬，貸：應交稅費——應交城市維護建設稅0.694萬，應交稅費——應交教育費附加0.297萬，應交稅費——應交地方教育附加0.198萬。

第二，會計利潤發生變化∶在不考慮營業成本下，營改增后，企業的業務利潤有所下降。而如果考慮業務成本，則在采購環節的進項稅額能否抵扣變得十分重要。如采購環節企業無法取得增值稅專用發票，進項稅額不得抵扣，稅金計入房地產開發成本，反之則會提高企業利潤。企業的可抵扣成本比例越高，毛利率的提高幅度也將越大。所以在采購環節取得增值稅進項發票對企業尤為重要，企業應與增值稅一般納稅人合作業務往來。

第三，對企業稅負影響。營改增后房地產業實行11%稅率，原來稅率5%，從直觀來看稅率增長，但增值稅實行抵扣稅制，取得增值稅專用發票后稅款可抵扣，對企業來說，能否取得增值稅專用發票與今后的土地出讓金能否可以納入增值稅抵扣范圍將是企業稅負增減的重要因素。

第四，發票保管上會有變化。增值稅專用發票的開具有嚴格要求，開具后傳遞給下游企業，關聯到下游企業的稅款抵扣，增值稅專用發票的認領、開具、傳遞、保管、認證、抵扣、作廢等都應嚴格專人按國家相關規定管理。

2.2買賣二手房的稅負降低了，且期限超過兩年免稅的優惠政策繼續保留

以50萬元房產舉例，原收營業稅時需納稅額50 萬*5%=2.5萬元，改繳增值稅后需納稅額50萬/ （1+5%）*5%=2.38萬，納稅比原來少了0.12萬元。且納稅環節、流程與原來保持一致（除北京、上海、廣州、深圳）。個人買賣二手房將享受到政策紅利，減輕了大眾購房壓力。

2.3對各類生活服務業影響

各類生活服務業可要按自身規模與發展前景確定是增值稅一般納稅人還是增值稅小規模納稅人，增值稅一般納稅人適用6%稅率，增值稅小規模適用3%稅率，但不能抵扣，也不能開具增值專用發票。

營改增后增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票可以抵扣，所以企業應慎重選擇供應商，最好能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關系，購入的材料或服務能夠抵扣進項稅額，從而降低稅負。另外，由于不動產也納入“營改增”范圍，企業租入或購進的不動產相應的進項稅額均能夠抵扣，因此企業在支付不動產購買價款或房租時一定要注意銷售方或出租方的選擇。

企業也應規范會計核算，關注本行業相關優惠政策。如對于餐飲業，個人銷售農產品時，稅務機關代開的普通發票也可以作為進項稅額抵扣憑證。所以企業在購入農產品時，應注意相關的稅收政策，確保企業真正完全享受國家稅收優惠。

3　過渡期后，營改對于國家發展、納稅人都將發揮積極有效作用

營改增配套政策中，40個項目免征增值稅，值得大家關注。據專家分析，“營改增”在今年全面鋪開之后，幾乎對所有行業都是利好，促進經濟發展，增加人們收入，符合經濟發展規律，只是經濟情況復雜，需要不斷探究，切實使企業稅負降低，這是個長期過程。

企業均征收增值稅，有利于與國際接軌，有利于我國與對外經濟協作，吸引更多投資者。國家出臺政策方面也不用多稅種考慮，學習、培訓、教材等方面都簡化了過程。企業核算、設立賬簿、計算稅金等不用費時計算增值稅和營業稅比例，可節約人力、物力、時間。

長期實行增值稅后，不斷完善政策，企業會降低稅負，從而增加收益，將為經濟水平增長、搞活經濟提供帶動作用。

［1］ 財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點實施辦法［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［2］ 財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

［3］ 財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點有關事項的規定［EB/OL］. （2016-03-23）.http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_ 1922515.html

Discussion on the overall implementation of the change from business tax to value-added tax

HU Ming
（Daqing Branch of Heilongjiang Academy of Sciences，Daqing 163319，China）

After the overall implementation of the change from business tax to value-added tax，the tax policy should be formulated according to the actual situation due to complicated economic conditions and vary industry conditions，and should properly formulate relevant policies，consider all circumstances of taxpayers，and truly reduce the corporate tax burden.Continuous improvement in transition period will have a positive impact on national development，tax collection authorities and taxpayers in the long run.

Change from business tax to value-added tax；Economic conditions；Tax policy；Long-term effects；Taxpayer

F426.92

A

1674-8646（2016）12-0118-02

2016-04-25