在商業銀行貸款業務核算中的會計科目及基本運用方法

董 研

(龍江銀行哈爾濱哈西支行，哈爾濱 150000)

在商業銀行貸款業務核算中的會計科目及基本運用方法

董 研

(龍江銀行哈爾濱哈西支行，哈爾濱 150000)

為了正確反映貸款資金的發放與收回過程，防范和避免貸款風險，銀行一般設置“貸款” 科目、“應收利息” 科目、“利息收入” 科目、“貸款減值準備” 科目、“資產減值損失”科目等。主要研究一般貸款業務的核算方法、貸款收回的核算、逾期貸款的核算、非應計貸款的核算和計收貸款利息的核算。

商業銀行；貸款業務核算；會計科目

為了正確反映貸款資金的發放與收回過程，防范和避免貸款風險，銀行一般設置“貸款”科目、“應收利息”科目、“利息收入”科目、“貸款減值準備”科目、“資產減值損失”科目等。

1 一般貸款業務的核算方法

我國各大銀行支付貸款的方式主要有貸款轉存、透支放款、逐筆支付、下貸上轉、貼現等幾種形式。

1.1 貸款轉存

貸款轉存是指核定貸款指標后，一次或分次把貸款本金轉入借款人在本行開設的存款賬戶，由借款人從其存款賬戶支用貸款。此種支付方法是銀行發放貸款的主要方式，一般用于信譽比較好的借款人或非監管項目的貸款。

1.2 透支放款

透支放款是經銀行存款人和銀行訂立合同，在銀行規定的貸款限額內，超過其存款余額支用款項，并隨時歸還借款。透支放款又稱存貸合一，是一種比較靈活的貸款方式。它是把具備借款條件企業的存款和貸款，統一納入一個賬戶進行管理和核算，銀行在核定的借款額度內，對企業采取“進貨貸款、銷貨還款”的辦法。企業應按實際需要，隨時借用，用多少，借多少，不必逐筆辦理借款手續，然后隨借隨還。這種方式對借款人而言是一種較優惠的貸款，便利快捷。而對銀行方面而言，這類貸款不宜發放太多，不然，會影響銀行資金的匡算，特別是在銀根緊縮時，透支額度過大，銀行很難控制其貸款的回收。目前，銀行的透支放款僅限于銀行信用卡業務。

1.3 逐筆支付

逐筆支付，也稱專項提款。它是核定貸款指標后，借款人支用貸款時，根據規定貸款用途逐次開具支付憑證(如結算憑證)，經信貸部門審核后直接辦理轉賬結算。此種貸款方式一般用于由銀行嚴格監管資金使用過程的貸款項目，或尚無良好信用記錄的借款人。如糧、棉、油封閉運行貸款，個人消費貸款，買方信貸外匯貸款，進出口押匯，等等。

1.4 下貸上轉

在借款人與用款人非同一行為主體時，由借款人與貸款人依法簽訂貸款合同，約定用款安排，把貸款指標按借款人的要求分解到用款人的開戶行(經辦行)，就地直接發放貸款，定期把貸款余額上劃在舉辦行開戶的借款人賬戶，貸款到期時，由借款人統一還款。此種方式一般用于以主管部門名義借款或集團公司借款，其所屬非獨立核算單位用款的情況。如農產品收購貸款、總行對外統一簽訂的買方信貸外匯貸款等。其中，舉辦行是與借款人簽訂貸款合同的銀行，一般為管轄行；經辦行是具體辦理貸款發放的銀行，一般為分理處或營業網點。

1.5 貼現

它是票據的收款人或被背書人持未到期的票據向銀行轉讓以獲取資金的行為，銀行辦理貼現可靈活調度資金，搞活金融，并取得一定的利益收入。雖然貸款的種類較多，貸款支付的方式各異，但各種貸款及其支付方式都是在以貸款轉存方式發放信用貸款的基礎上演變而來的。因此，信用貸款轉存的核算是貸款業務核算最普通的方法。其核算程序是：借款單位申請貸款時，應首先向信貸部門提交貸款申請書。經銀行立項審核后填寫一式四聯借款憑證，并在第一聯借款憑證上加蓋預留銀行印鑒，經信貸部門交會計部門辦理貸款轉存手續。轉賬后，借款憑證第一聯(借據)按貸款到期日順序排列，專夾保管，以監督按期收回貸款。借款憑證第四聯(回單)加蓋業務公章交借款單位收執。

2 貸款收回的核算

貸款行會計部門抽出原留存的借款借據進行核對，利息隨本金還清時還要計算利息，在借款償還憑證上填記利息和本息合計金額，或另填利息收入和收回貸款本金的轉賬憑證，并審核借款單位印鑒正確與否、存款賬戶余額是否充足，確認無誤后，以借款償還憑證第一聯或轉賬支票代借方轉賬傳票，借款償還憑證第二、第三聯或另外填寫的利息收入和收回貸款本金的轉賬憑證代轉賬貸方傳票辦理轉賬。

3 逾期貸款的核算

3.1 貸款展期

貸款到期后，借款人如由于正當原因不能按期歸還貸款本息，可申請辦理展期手續。貸款展期時不辦理轉賬手續，只需在原賬頁中記載展期的起止時間。展期期間，其貸款利率可采用原利率，也可用新的利率；每筆貸款只能辦理一次展期；展期的期限不得超過原貸款期限的一半，中長期貸款最長不能超過三年。

3.2 逾期貸款

應在貸款到期日(含貸款展期)的次日從原貸款科目轉入逾期貸款科目，會計部門填制特種轉賬傳票辦理轉賬。本借據以銀行核定的金額日期為準，對逾期貸款應從轉入逾期貸款戶之日起，到還款日止，除按規定利率計息外，還應按實際逾期天數罰息率計收罰息；貸款逾期超過3個月時，必須把逾期貸款轉入非應計貸款核算，其間發生的應收利息不計入當期損益，應通過表外科目“待轉利息收入”核算。實際收到的逾期貸款利息計入當期損益，同時沖減表外應收利息。

4 非應計貸款的核算

4.1 應計貸款轉為非應計貸款的核算

按現行會計制度的規定，本金或利息逾期3個月未收回的貸款及按五級分類結果確認為不良資產的貸款，應轉入非應計貸款核算。會計部門須按經審核批準的不良貸款認定表，填制特種轉賬借、貸方憑證各兩聯，摘要欄注明“××貸款(原合同貸款或墊款)轉入”字樣，一聯特種轉賬借方憑證和一聯特種轉賬貸方憑證分別作借、貸方記賬憑證，不良貸款認定表作借方記賬憑證附件，辦理轉賬。另兩聯加蓋業務專用章，退交業務部門。同時，填制轉賬借方憑證、貸方憑證、表外科目收入憑證各一聯，將逾期90天尚未收回的利息，或雖未逾期3個月但其本金已轉為非虛計貸款的應收利息轉為非應計利息。利息收入轉入非應計貸款后，借款人歸還的款項應先沖去本金后再沖表外利息。

4.2 非應計貸款轉為應計貸款的核算

對于轉為非應計貸款的貸款業務部門仍應加強管理，及時分析貸款質量的變化，當借款人的還款能力有明顯的改進或在適當的條件下，轉為應計貸款。經認定非應計貸款轉為應計貸款時，會計部門應根據業務部門的有關通知辦理轉賬。

5 計收貸款利息的核算

貸款利息收入是銀行的主要營業收入，在實際工作中，可以采取銀行主動扣息、借款人主動還息或掛賬計收等多種形式收取貸款利息。

5.1 按季預提

按季預提是指通知借款人主動還息。借款人主動還息表現在借款人根據銀行送達的計息清單，簽開轉賬支票主動付款，除對按季結息的貸款利息采用這種方法外，對利息隨本金還清或按年收取利息的貸款，銀行也應按權責發生制原則，按期預提利息，屆時收取利息。

5.2 按季結息

按季結息是指銀行主動扣收。貸款應按季計息，規定每季末月20日為結息日，結計方法與存款利息的結計方法基本相同。結息日營業結束后，打印一式三聯計收利息憑證。

[1] 王允平，李曉梅. 商業銀行會計[M].上海：立信會計出版社，2007.

[2] 韓維熙. 銀行會計[M].北京：清華大學出版社，2013.

The accounting subjects and basic application methods in commercial bank′s loan business accounting

DONG Yan

(Harbin Haxi Branch of Longjiang Bank, Harbin 150000, China)

In order to correctly reflect the process of loan disbursement and withdrawal, and to prevent and avoid the risk of loans, banks generally set up the subjects of “loans”, “interest receivable”, “interest income”, “loan deduction provision”. It mainly studies the accounting methods of general loan business, the accounting of loan recovery, the accounting of overdue loans, the accounting of non-accrual loans and the calculation of loan interests.

Commercial bank; Loan business accounting; Accounting subjects

2016-10-24

董研(1971-)，男，會計師。

F233

B

1674-8646(2016)22-0112-02