“營改增”對融資租賃業的影響

張伯男

武昌工學院

“營改增”對融資租賃業的影響

張伯男

武昌工學院

營業稅改增值稅作為"十二五"時期我國重要的稅改事件，不僅能夠進一步優化我國的稅制結構，而且有利于消除重復征稅，增強服務業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動產業融合等。為形象直觀反應此次營改增稅改對融資租賃行業未來發展造成的影響，我們必須要理解稅務部門的改革要點。本文從融資租賃的現狀入手，剖析融資租賃業“營改增”后出現的問題，并根據當前的情況，總結了應對對策，僅供相關人士參考。

營改增政策；融資租賃業；影響；現狀

引言

營改增的目的是減輕稅負完善增值稅抵扣鏈條，這也就說明新的利潤空間從政府稅收中被釋放出來。因此從承租人的角度出發，剖析營業稅改增值稅的大趨勢下，做出融資租賃決策時要考慮的新的利潤空間將對自身的資本積累和投資決策有重大的幫助。

一、融資租賃稅改現狀

很多融資租賃業界人士對于這次稅改的評價有不同的看法。主要是因為一下幾個方面：第一，稅改文件來的太突然，在業內事先沒有進行鋪墊；第二，文件較大，內容較多，與融資租賃有關的條款很難找到，學習和理解起來有困難；第三，即使有一些零星的解讀，鑒于對文件精神領會不透，解釋理由終難令人信服；第四，現在融資租賃的許多現行做法與這次稅法的改革有很多沖突，不利于稅改政策的實施。

二、“營改增”對融資租賃業的影響

“營改增”改革之后有形動產融資租賃的稅務處理：

根據財稅[2013]37號文件的規定，試點地區經過批準的融資租賃公司，在“營改增”改革之后，開展有形動產融資租賃業務將按規定繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票，承租方可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購買標的物時產生的增值稅進項稅予以抵扣呢？ 根據財稅[2013]37號文件的規定，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

因此，融資租賃公司在計算銷售額時，將租賃物購買成本及相關的費用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費部分(類似于貸款利息，參見《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)計算繳納增值稅并開具增值稅專用發票，承租方可以憑取得該部分增值稅專用發票抵扣進項稅額，這在一定程度上促進了融資租賃行業的發展。

三、融資租賃業實施“營改增”后存在的問題

1.售后回租業務的增值稅重復征收。售后回租業務是指將自己的有形動產出售，然后再向買方租回使用。這樣在作為承租方的公司向租賃公司銷售有形動產時，按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定不征收增值稅和營業稅，使得作為承租方的公司不能給租賃公司開具增值稅專用發票。租賃公司在核算售后回租業務銷項稅額時，因租賃公司沒有增值稅專用發票，那么在“價款和價外費用”中包含的有形動產的價款則無法進行進項稅額的抵扣。這樣會使作為承租方的公司在置辦有形動產時已經繳納過一次增值稅，在售后回租業務中租賃公司將對此有形動產再一次繳納增值稅，形成了增值稅的重復征收。

2.出租方增值稅專用發票開具方式混亂。實施“營改增”以后，承租方的增值稅專用發票應該通過增值稅納稅人取得，然而，對于發票的開具方式在具體的執行中做法各異。有些是一次性按照租賃合同金額開具發票，有些則是采取“分期開具”的模式。如果根據前一種做法，國家便可以提前獲得相應的稅收收入，然而卻和出租方獲得租金的時間呈現出不一致性。如果采取的是“分期開具”的模式，就單筆業務而言，會因為存在比較大的進項稅額，導致在前期的時候出租方的銷項沒有進項大不需要納稅。

3.“即征即退”政策難以實施。“營改增”實施后，為了確保試點范圍內納稅人的利益在轉型期間不受損，國家相關部門專門出臺了財稅[2011]111號文，明確了要從政策上對該范圍內納稅人進行一定的退稅補貼。在規定范圍之內的試點融資租賃企業，均可以享受其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退優惠。

四、融資租賃業企業面對“營改增”的政策建議

“營改增”后稅收政策更加完善，但是仍然需要改善相關問題：

1.由于營業稅和增值稅在業務處理上有很大的區別，“營改增”后企業需要對財務人員加強賬務處理和稅務處理培訓，另外采購人員、銷售人員和管理人員也需要了解業務流程，無形之中員工業務能力將有所提高、帶動企業發展；

2.“營改增”減輕了企業的總體稅負，是企業進一步發展的有力契機，各企業可以爭相借機擴大規模，更新資產，創新企業科學技術；

3.“營改增”后全部產業和企業適用統一增值稅，不會出現營業稅和增值稅并行時代，銷售產品可以抵扣而提供服務不可抵扣的現象，這意味著銷售企業和服務企業將處于公平競爭的地位，服務業可以借機進一步擴展業務，擴大規模，規范融資租賃業增值稅專用發票開具方式，首先，要對“經營單位”和“使用單位”兩個欄目有效利用。對于國內而言，增值稅專用發票的格式是進口環節增值稅發票的格式，租賃公司和承租人應該分別填寫在“經營單位”和“使用單位”兩個欄目中，其中租賃物的所有權歸屬于租賃公司，如果只是將“使用單位”列入稅收政策的對象范疇之內，就可以順利地確保增值稅轉型的實現。其次，還要使“備注欄”得到比較合理的利用，如果要保持目前增值稅專用發票的格式不變，那么，通過“備注”依然可以解決很多問題。可以將“承租人具體承擔相應的增值稅，同時由其抵扣”填入“備注”即可。租賃公司可以通過供貨商獲得相應的增值稅專用發票，而承租人可根據發票上的“備注”欄實現對增值稅進行抵扣的目的。

結束語

“營改增”對融資租賃業的影響主要有以下兩點：第一，融資租賃公司針對新的稅收制度勢必對融資租賃的報價做出適當的調整，第二，承租人取得了直接從租賃公司開出來的可抵扣增值稅專用發票。只有全面學習“營改增”的相關政策，才能應用到實踐中，為全面提高利潤打下良好的基礎。

[1] 唐金龍.融資租賃企業如何應對營改增的財稅政策[J].企業導報，2012，(20)

[2]《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)