“營改增”對建筑業稅負的影響研究

田 騰

香河萬利通實業有限公司

“營改增”對建筑業稅負的影響研究

田 騰

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營改增是我國當前規模最大的結構性減稅措施，其目的是消除營業稅制下的重復征稅現象，促進我國經濟的轉型升級。但是，由于增值稅實行以稅扣稅制度，對于特定企業而言，如果沒有或者進項稅額不足，則有可能出現稅負增加的現象。尤其是在建筑市場競爭日趨激烈、企業競相壓低預算報價的情況下，更要重視營改增的影響?；诖?，本文分析了營改增對建筑業減稅效應的有利和不利影響，并且對減少不利影響提出了若干應對措施。

營改增；建筑企業；稅負影響

建筑業企業實行“營改增”是我國稅收改革的重要環節，“營改增”不僅可以消除重復征稅的弊端，還能夠有效促進產業結構的調整和升級，提高企業利潤，確保企業持續﹑健康發展。但是建筑業經過“營改增”后，現實中企業的稅負卻有所增加。

1 營改增稅制改革對企業的影響

1.1 對企業收入、成本及利潤的影響

實施營改增稅制改革前，營業稅是按照合同額的3%計算，體現在會計報表中利潤表“營業稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本﹑項目分專包成本﹑運費等是含營業稅和增值稅額的。實施營改增稅制改革后，建筑業企業簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉化成不含稅收入在利潤表中的“營業收入”中體現。增值稅額和原來不同，不在利潤表中體現。合同成本支出中含購進原材料的進項稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。

1.2 對納稅義務具體時點的影響

建筑業企業實行預付款項制度，這就要求企業進行工程款的預估。由于建筑工程不僅生產經營環節導致成本變動，其設計環節的精準度也會實現價格的差異，而設計環節，對于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對性的設計，造價有很大差別。施工過程也不會按照設計環節的設計原封不動的進行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預估的難度。加之建筑工程在開展計量工作的過程中，通常會引入專門的審計機構，其審計程序眾多﹑冗雜。另外，建筑類企業上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現象，“營改增”后，增值稅增加，這對納稅時間確定有更高的要求和更大的影響。

2 加重企業稅負的影響因素分析

實施營改增稅制改革前，建筑業適用3%的營業稅率。實施營改增稅制改革后，企業適用11%的增值稅率。在企業的營業收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會大幅增加。如果企業可以抵扣的增值稅進項稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業的稅負水平在增加。建筑業屬于勞動密集型行業，人工成本在企業成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進項稅額，導致企業的稅負水平加重。增值稅進項稅額要能進行抵扣，取決于增值稅專用發票的取得情況。無法通過合法正常途徑取得增值稅專用發票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發票。二是建筑業人工勞務成本無法取得增值稅專用發票。三是水﹑電﹑氣等能源消耗，無法取得增值稅專用發票。以上原因導致能抵扣的增值稅進項稅額減少，加重企業稅收負擔。

3 完善“營改增”對建筑業稅負的影響

3.1 規范材料采購制度

營改增后材料采購的一個重要依據是能否提供增值稅專用發票。建筑企業采購材料選擇的供應商如果是按照簡易征收辦法進行會計核算，只能提供增值稅普通發票，不能進行進項稅額的抵扣，這對企業減輕稅負來說是不利的。稅制改革之前有些原材料供應商是個體經營戶﹑小規模納稅人，從進項稅額抵扣的稅收角度來看，也是對企業降低稅負是不利的。企業應該選擇規模較大﹑會計核算和財務管理水平規范﹑能提供增值稅專用發票的原材料供應商，同時還要考慮所提供原材料的質量等方方面面的因素，建立健全材料采購制度，才能加大進項稅額抵扣力度。

3.2 實現納稅與業務流程一體化

我國開征增值稅以來，混合銷售業務的涉稅風險一直困擾著納稅人，原因是當事人沒有將納稅申報與業務流程相融合。營改增之后，混合銷售行為仍然存在。原來的混合銷售是指增值稅業務與營業稅業務的混合，營改增之后，混合銷售變成了貨物銷售與服務銷售的混合，建議納稅人在實務過程中應當梳理貨物銷售與服務銷售的關系，如果屬于混合銷售的則簽訂一攬子合同，如果不是則分開簽訂合同，以規避涉稅風險。

3.3 高度重視掛靠經營的涉稅風險

在建筑行業，由于受建設資質等條件的限制，掛靠經營的現象極為普遍。被掛靠方提供建設資質，按照收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經營活動。因此，營改增之后，抵扣制度會刺激掛靠方虛開增值稅專用發票的動機，加大了被掛靠方的法律責任，這一點是需要引起重視的。

3.4 加強增值稅發票取得的管理

建筑企業在采購原材料時，應盡可能選擇能取得增值稅專用發票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商，并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發票；當供應商為小規模納稅人時，應該在合同中要求供應方到國家稅務局代開增值稅專用發票。對于施工和設計業務分包，盡量選用有資質的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購，把好增值稅專用發票取得關。確保做到貨﹑錢﹑票的三統一，否則，會有增加增值稅的風險。

3.5 完善合同，消除抵扣“不確定性”

企業應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間；“甲供材料”開具發票和結算流程可以變為委托方﹑建筑企業和供應商簽訂三方協議，供應商給建筑企業提供可抵扣的進項稅發票，建筑企業開具同樣金額發票給委托方，盡力消除取得專用發票的“滯后”以及由業主取得的不確定性。

總而言之，“營改增”政策是國家稅收改革計劃的關鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業雙重稅收的負擔，緩解稅負壓力。但是政策推行之處，理論上的測算與現實情況往往存在差距，建筑類企業需要適應新政策的規定與要求，積極進行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實現稅收負擔減輕的目的，推動建筑業持續健康發展。

[1]喬恒鑫.“營改增”對建筑業稅負影響分析及對策[D].沈陽大學，2016.

[2]潘明，田發.淺析“營改增”對建筑業稅負的影響[J].改革與開放，2015，23：16-17+15.