關(guān)于深化高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的實(shí)踐和思考

葉虹

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州350122）

關(guān)于深化高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的實(shí)踐和思考

葉虹

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州350122）

高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分，審計(jì)結(jié)果是否得到有效運(yùn)用直接關(guān)系到高校內(nèi)部審計(jì)的地位，影響了內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具有重要意義。但是目前高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果存在未能有效運(yùn)用的問(wèn)題，對(duì)此提出提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，健全審計(jì)體制等對(duì)策，以期促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)結(jié)果；運(yùn)用

高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是指高校有關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)部門(mén)依法出具的審計(jì)文書(shū)（包括《審計(jì)報(bào)告》《審計(jì)建議書(shū)》《整改通知書(shū)》等）反映結(jié)論性和建議性的內(nèi)容與事項(xiàng)，按照各自的工作職責(zé)和權(quán)限，采取不同的方式直接利用審計(jì)結(jié)論成果或?qū)徲?jì)提出的問(wèn)題建議及時(shí)采取措施、整改規(guī)范的行為。［1］充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的特殊職能作用，用好審計(jì)結(jié)果是關(guān)鍵所在，但目前較多高校對(duì)審計(jì)結(jié)果重視程度不夠，在結(jié)果運(yùn)用方面仍存在一些不足，筆者結(jié)合歷年審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的狀況，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了探討。

一、深化高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要意義

高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用對(duì)提高高校內(nèi)審的地位、促進(jìn)高校規(guī)范管理等方面具有重要的意義：

1.有助于提升高校內(nèi)部審計(jì)的地位。高校的內(nèi)部審計(jì)是為高校目標(biāo)發(fā)展提供服務(wù)，為高校加強(qiáng)自身、提高辦學(xué)效益而效力的。發(fā)揮審計(jì)職能，讓審計(jì)結(jié)果能得到充分運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)工作才會(huì)得到重視，其地位才會(huì)提高。

2.有助于提高資金、資產(chǎn)的使用效益。高校內(nèi)部審計(jì)作為公共資金的“守護(hù)者”，其結(jié)果一定程度上反映了被審單位資金的管理、使用和分配情況，揭露財(cái)政資金、資產(chǎn)、專項(xiàng)資金管理和使用中是否存在套取、冒領(lǐng)以及浪費(fèi)損失等不真實(shí)、不合法問(wèn)題，督促被審單位采取措施，避免資金、資產(chǎn)損失進(jìn)一步擴(kuò)大，維護(hù)資金、資產(chǎn)的安全完整和使用效益。

3.有助于促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)告反映了被審單位在內(nèi)部控制和管理中存在的主要問(wèn)題，被審單位可以充分利用審計(jì)結(jié)果報(bào)告，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從內(nèi)部控制和管理方面查找漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步完善內(nèi)部控制機(jī)制，防范和降低各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上預(yù)防干部腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

4.為相關(guān)部門(mén)提供參考依據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理以及黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面承擔(dān)的責(zé)任作出評(píng)價(jià)和界定，可以為組織、人事部門(mén)考核、獎(jiǎng)懲和選用干部提供重要的依據(jù)。

二、目前高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用存在的主要問(wèn)題

目前，高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果未能得到有效的運(yùn)用，直接影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，主要原因有以下幾點(diǎn)：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些高校領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)結(jié)果的重要作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，以致于被審部門(mén)和單位都認(rèn)為審計(jì)只是走走形式，對(duì)審計(jì)人員也是草草敷衍，對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的問(wèn)題不重視、不理解，沒(méi)有把整改當(dāng)做主要任務(wù)來(lái)抓，觀念上的誤解妨礙了審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用沒(méi)有給予充分的支持，最終導(dǎo)致了審計(jì)工作只是流于形式。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)部屬高校共有75所，73所已獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處，江蘇省、河南省、江西省教育廳將省屬高校是否獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)列入對(duì)學(xué)校的年度考核指標(biāo)。福建省全部屬高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的形式，截止2014年底，全省高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)56個(gè)，配備內(nèi)審人員近200名，其中專職人員94名。由于高校紀(jì)檢監(jiān)察工作人員多由政工干部轉(zhuǎn)入，懂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人不多，查處經(jīng)濟(jì)類問(wèn)題的任務(wù)自然就由審計(jì)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)人員做審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)還要兼做紀(jì)檢監(jiān)察有關(guān)工作，極大地消耗了審計(jì)人員的時(shí)間與精力，也在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。此外，個(gè)別內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，受本校干擾因素多，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)反映審計(jì)情況。

3.審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高。一是審計(jì)評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)。目前高校內(nèi)部審計(jì)從方案的制定到審計(jì)評(píng)價(jià)，都體現(xiàn)出主觀性強(qiáng)，定性評(píng)價(jià)多，定量分析少的特點(diǎn)，沒(méi)有從量的角度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以致于審計(jì)結(jié)果的參考價(jià)值不大。二是審計(jì)層次較低。近年來(lái)，福建省內(nèi)個(gè)別高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在管理審計(jì)方面有所涉及，但審計(jì)報(bào)告揭示的都是一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，體制機(jī)制方面的深層次問(wèn)題較少涉及，未能準(zhǔn)確、全面反映被審單位或部門(mén)的工作業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)程度。三是審計(jì)的范圍較為狹窄。目前高校的預(yù)決算執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)等一般都是結(jié)合年度被審計(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，沒(méi)有進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。由于沒(méi)有建立適用的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目前大部分高校暫未開(kāi)展教育部和審計(jì)署推動(dòng)的績(jī)效審計(jì)。四是審計(jì)方法和審計(jì)手段落后。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，原來(lái)檢查方法和現(xiàn)有的審計(jì)手段已不適應(yīng)審計(jì)工作要求，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)結(jié)果缺少關(guān)注。［2］

4.審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善。目前大部分高校都建立了由審計(jì)、組織、人事部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，由于各自職能有所不同，高校審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面又沒(méi)有權(quán)威、統(tǒng)一的法律法規(guī)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程序、方式、責(zé)任和相關(guān)方面的界定不清，沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各成員單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)存在著偏差，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上沒(méi)有形成完善的統(tǒng)一協(xié)調(diào)配合機(jī)制。審計(jì)報(bào)告送委托部門(mén)后就不再追蹤，紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)是否利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為案件線索，組織、人事部門(mén)是否對(duì)違紀(jì)違規(guī)的個(gè)人進(jìn)行處理，審計(jì)人員都無(wú)法介入，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用無(wú)法充分發(fā)揮。

5.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明。內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的情況出具審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等表明審計(jì)結(jié)果的文書(shū)。審計(jì)結(jié)果報(bào)告一般僅供被審單位、分管領(lǐng)導(dǎo)或者委托審計(jì)的組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)閱，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)象、范圍較為狹窄。審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)、不透明，不利于群眾的監(jiān)督，這樣影響了審計(jì)結(jié)果效用的發(fā)揮程度。

三、深化高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策思考

為確保高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分有效地運(yùn)用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用，結(jié)合近幾年的工作實(shí)際，筆者認(rèn)為需從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度。一是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校、部門(mén)發(fā)展、個(gè)人工作能力評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。［3］二是審計(jì)人員在做好審計(jì)工作的同時(shí)要不定期地向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作的開(kāi)展情況，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和出現(xiàn)的困難及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，贏得領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的大力支持和對(duì)審計(jì)結(jié)果的重要關(guān)注。［4］三是審計(jì)部門(mén)應(yīng)安排人員，對(duì)本年度內(nèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題歸類、全面梳理，分析問(wèn)題現(xiàn)象、產(chǎn)生的原因和管理漏洞，提出可操作性強(qiáng)的建議，形成審計(jì)項(xiàng)目匯總報(bào)告，及時(shí)向?qū)W校黨委、行政主要領(lǐng)導(dǎo)及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人反映，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供翔實(shí)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果效能的最大化。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。一是要合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。將審計(jì)機(jī)構(gòu)從與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的模式中獨(dú)立出來(lái)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施審計(jì)工作，降低部門(mén)之間的干擾。二是要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德和作風(fēng)建設(shè)，安排審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員到不同崗位交流學(xué)習(xí)。特別要重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的選拔，讓思想過(guò)硬、專業(yè)理論扎實(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的同志帶領(lǐng)審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)人員正確行使其職責(zé)。

3.提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量水平。一是規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定、審計(jì)通知書(shū)的下發(fā)至被審計(jì)單位整改情況的檢查，應(yīng)在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，做到審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。二是提升內(nèi)部審計(jì)的層次，將內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)審計(jì)為主，逐漸發(fā)展為以效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)為主，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，提升審計(jì)成果的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。［2］三是拓寬審計(jì)范圍。對(duì)學(xué)校的重大改革項(xiàng)目、重要方針政策的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，如：學(xué)校黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)決定的事項(xiàng)。根據(jù)學(xué)校改革發(fā)展和內(nèi)部管理需要，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，適時(shí)與校內(nèi)其他職能部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，內(nèi)容可包括財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核、教學(xué)管理、科研管理等。“提前介入”經(jīng)濟(jì)類事項(xiàng)的管理，對(duì)招標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)類合同進(jìn)行會(huì)稿，掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。四是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。逐步探索學(xué)習(xí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)采集、篩選、分析數(shù)據(jù)，建立健全審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。

4.注重部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合。高校應(yīng)建立由組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)共同參與的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，切實(shí)形成各司其職、相互配合的審計(jì)工作合力。一是按照有關(guān)規(guī)定，每年年初召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，研究討論內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃任務(wù)，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。二是審計(jì)人員在審計(jì)前主動(dòng)聽(tīng)取紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)和要求。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要解決的問(wèn)題，及時(shí)將情況向紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事等部門(mén)反饋，共同商討決定處理的意見(jiàn)。三是共同參加進(jìn)點(diǎn)審計(jì)座談會(huì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，組織部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)一起參加。會(huì)上，兩個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)各自工作職責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、意義進(jìn)行介紹，并對(duì)審計(jì)工作提出要求。四是每年年終，審計(jì)部門(mén)將年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況及遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和處理建議向聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行通報(bào)，確保聯(lián)席會(huì)議成員單位間信息溝通順暢。五是組織部門(mén)采取一定的形式向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象所在單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員或基層負(fù)責(zé)人反饋審計(jì)結(jié)果，提出有關(guān)要求，必要時(shí)會(huì)同審計(jì)部門(mén)參加。

5.完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作機(jī)制。一是抓好內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)。審計(jì)報(bào)告上應(yīng)要求被審單位在規(guī)定的時(shí)間上報(bào)整改情況，并在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后次年安排后續(xù)跟蹤審計(jì)，通過(guò)實(shí)地查看、查閱相關(guān)資料等方式落實(shí)整改是否真實(shí)到位，出具后續(xù)跟蹤審計(jì)報(bào)告。二是嚴(yán)格責(zé)任追究。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要依法依規(guī)、準(zhǔn)確客觀界定責(zé)任，提出責(zé)任追究建議，及時(shí)上報(bào)單位主要負(fù)責(zé)人，及時(shí)移送違法違紀(jì)案件線索。單位主要負(fù)責(zé)人要按程序認(rèn)真組織研究，提出責(zé)任追究具體措施，依法依規(guī)處理責(zé)任人。探索將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核制度掛勾，與個(gè)人的資金福利掛勾，逐步推廣，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的廣度和深度。三是推進(jìn)結(jié)果公開(kāi)。《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)［2015］2號(hào)）提出，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。［5］高校應(yīng)建立健全與審計(jì)結(jié)果公開(kāi)有關(guān)制度，嚴(yán)格明確公開(kāi)的程序、范圍、方式和方法等，分層次、分類別逐步公開(kāi)，保證審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的合法合理性，滿足公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的迫切需求。

綜上，高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)地位的鞏固，高校資金、資產(chǎn)管理，內(nèi)控制度和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面都發(fā)揮著重要的作用。只有提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量水平，建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制體制等，才能切實(shí)發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的重要作用，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職能和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

［1］畢惠.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用思考：以云南開(kāi)放大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為例［J］.商，2012（12）：144.

［2］鄭曼麗，開(kāi)家將.關(guān)于深化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的實(shí)踐和思考［J］.金融會(huì)計(jì)，2009（06）：44-45.

［3］徐靜.淺議高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（25）.

［4］黃有水.胡昌田.關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的思考［E B/O L］.（2014-12-23）［2016-03-15］.http://www.iaudit.cn/Article/ShowArticle.asp？ArticleI D=177969.

［5］教育部.教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)［E B/O L］.（2015-03-20）［2016-03-16］.http://www.gov. cn/x inwen/2015-03/20/content_2836848.htm.

（責(zé)任編輯：楊飛飛）

Practice and Reflection on Deepening the Application of the University Internal Audit Results

YE Hong
（Fujian University of Traditional Chinese Medicine，F(xiàn)uzhou，F(xiàn)ujian 350122）

University internal audit is an important part of the university internal control system.Whether the audit results can be effectively applied is directly related to the implementation of the function and objective of the university auditdepartment.In this study，the importance and existing problems of the application of university internal audit results were analyzed.The countermeasures towards these problems were proposed to promote smooth development of university internal audit.

university internal audit；audit results；application

F239.45

A

1674-2109（2016）08-0084-04

2016-05-13

葉虹（1963-），女，漢族，主要從事教育管理研究。