淺析管理會計技術在河南省上市公司中的應用

文/杜艷麗

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淺析管理會計技術在河南省上市公司中的應用

文/杜艷麗

摘要：20世紀初，管理會計伴隨著管理水平的不斷提高而產生，隨后在實踐中應用開來。通過對河南省上市公司管理會計技術的實際應用情況進行調查，探究管理會計技術在河南省上市公司中的應用情況，發現管理會計技術在實踐中的應用仍不充分、沒有形成有機的整體、而且與財務會計“兩層皮”，并分析阻礙其應用的原因，提出建立切合實際的管理會計體系、推進現代企業制度、進一步推動會計信息化、提高會計人員專業素質等加強管理會計技術應用的建議和改進措施，尋求加快管理會計技術在河南省上市公司中應用的有效途徑。

關鍵詞：河南省；上市公司；管理會計技術

作為現代企業管理的重要工具，管理會計的作用越來越重要，成本形態分析、本量利分析、投資決策分析，全面預算、責任會計、EVA、平衡計分卡、作業成本管理等是管理會計在企業管理實踐中的重要技術方法，但是受企業內外環境和方法本身局限性的影響，這些技術方法在實際應用過程中出現了各種問題，探討這些問題在河南省上市公司中的應用情況，意在拋磚引玉，使得管理會計更好地發揮其功能，服務于企業管理。

一、河南省上市公司在管理會計技術應用中存在的問題

管理會計在我國推行了很多年，并取得了一定的成效，但實際應用狀況卻不甚理想，而河南省上市公司由于其本身的經濟、政治、文化環境等因素的影響，導致管理會計技術在實踐中的應用受到一定的限制。筆者通過實地考察、座談等方法，發現管理會計技術在河南省上市公司應用中存在如下問題：

第一，管理會計技術的運用相對較為普遍，但是，應用仍不充分。現在，絕大多數的河南省上市公司都在運用成本形態分析、本量利分析、預算管理、預測分析、決策分析等管理會計技術，許多企業也零零碎碎的采用了一些責任會計、EVA評價指標等專門的方法來改進經營管理，但作業成本管理和平衡計分卡這兩大管理會計的核心方法使用較少，或者僅在考核員工績效時有所使用。而如何站在戰略的高度設計一個良好的成本控制系統，消除非增值作業，優化企業的流程，降低運行成本和風險，增強盈利能力等方面，管理會計還有很大的發展空間。

第二，管理會計技術運用較零碎，沒有形成有機的整體。河南省上市公司就管理會計一般有專門的崗位設置，但是沒有專門的部門，企業一般在財務部下設置有財務分析、預算管理、成本控制、績效管理等崗位，對管理會計技術指標有一定的應用，但是運用的比較零碎并且不成系統，不能夠將各個崗位應用的技術進行有機結合，管理會計通常是與企業管理部門或者財務會計部門混在一起，不能真正體現出管理會計的價值及作用。

第三，管理會計技術在實際使用時，與財務會計“兩層皮”。財務會計與管理會計都是為了企業管理服務，但是，管理會計需要更細節性的信息、更強調對事后的影響、更強調信息的相關性、更強調隱性成本，所需要的數據都與財務會計數據有千絲萬縷的聯系，但是又有很大的不同。而且管理會計有很多種方法，每一種方法不同，所需要的數據也很大不同，這就導致有些企業在實際應用中，財務會計是財務會計，管理會計是管理會計，兩者不能進行很好的結合。或者有些企業在財務會計的基礎上對其進行預算或者分析時，未能得到需要的數據而直接采用其他相近財務會計數據代替，或者未能得到及時的數據，不能進行動態的預算和分析，進而影響管理時效，導致管理會計與財務會計“兩層皮”，管理會計技術未能發揮真正的作用。

二、影響管理會計技術應用的原因

經分析，影響管理會計技術在河南省上市公司中廣泛應用的原因有以下幾點：

第一，盡管管理會計理論取得了較大的成績，但是在實際應用過程中未形成一套真正意義上的管理會計應用體系。首先，管理會計理論和方法引自西方國家，主要集中于引進國外最新的研究成果上，自身研究較少，目前尚未形成一個聯系我國實際情況的管理會計系統。而河南省經濟相對不太先進，高校較少，理論接收速度以及理論成果在實踐中的成果轉化也較慢。其次，大量的理論成果在實務界應用較少，某些不合理的假設、抽象的公式、繁雜的模型、操作性不強的方法、零星而分散的具體技術、缺乏有機結合的應用內容等等，在面對具體的行業、復雜的現實狀況時，決策者往往無法根據理論做出正確的決策。再次，由于理論與實踐的脫離，大量的管理會計成果在實務界鮮少得以運用，從理論與實踐中總結出的案例總結也比較少，使得企業在具體操作時沒有可行的可參考對象。

第二，信息化普及程度高，但大多適用于財務會計體系，難以應對管理會計對信息的需求。盡管幾乎所有的河南省上市公司都采用了會計信息化，并且大多數的公司把財務分析、存貨管理、工資管理、固定資產管理等模塊進行了信息化的處理，但是在面對“如何讓企業保持持續增長的活力？如何在具體工作中落實企業的發展戰略目標？如何評估以及預測業務的發展？如何及時得到動態的數據對企業進行預算、控制？”等有關預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營活動的問題時遇到了很大的挑戰。

第三，缺乏管理會計應用的企業文化。首先，管理會計只是制度來落實很難，需要企業文化對其進行協助、補充。例如預算管理是一種契約文化，如果該企業的契約精神被全體員工認同，并在經營管理過程中嚴格遵守，那么在預算管理過程中就會得以更加順利地實施。其次，企業管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中的應用。管理會計技術的廣泛應用是一個系統性的工程，需要對企業的組織管理、業務流程、責任中心進行設計和配置，對管理會計的科目結構進行設置，這都需要管理者的強大支持。由于管理會計技術的深入應用需要改革成本較高，實現的可見成果較少，導致管理者失去了推動其前進的動力。

第四，管理會計人才缺乏、會計人員整體素質限制導致無法發揮其實際效力。管理會計是一門綜合性的學問，在企業經營管理中，落實管理會計技術不僅需要站在企業的立場上了解企業的業務流程，精通財務知識，還運用到信息化、經濟學、管理學、社會學等學科交叉理論與方法，此類的綜合性專業人才較少。由于管理會計人員必須站在戰略的高度上去思考以及解決問題，而目前會計人員的知識層次、知識結構、價值觀、職業水準都在管理會計執行過程中造成一定的影響，使得管理會計方技術無法發揮實際效力。現在的會計人員在曾經的會計專業學習中，由于會計專業教學存在嚴重的管理會計與財務管理、成本會計的內容交叉問題，管理會計的重要性逐漸下降，使得企業的財務人員也淡化了管理會計的理念。

三、推進管理會計技術在河南省上市公司中應用的措施

首先，建立切合實際的管理會計應用體系。首先，將引進的西方理論扎根于實踐，在不斷地實踐運用中，建立符合中國實際國情、適合行業特點的管理會計體系。其次，通過會計理論界與實務界相互配合，致力于管理會計理論與實際相脫節的環節，少點抽象的公式，少點繁雜的模型，多研究可操作的方法，將零星而分散的具體方法進行有機整合，利用實務界帶來的管理會計案例進行研究，走案例研究的道路，通過實際案例的研究，為企業提供實際可參考的案例，從而建立理論與實際相結合的能夠指導實踐的管理會計應用體系。

其次，推進現代企業制度，為管理會計技術的應用提供良好的宏觀環境。為企業提供一個公平自由的市場環境，使企業能夠在這種環境中優勝劣汰，使每一個企業都能夠真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地，企業在進行決策時，主要考慮效益指標，是管理會計生存和發展的環境。

再次，完善公司的治理結構，優化企業文化，創造良好的管理會計技術應用環境。企業的體制、組織結構、崗位設置、企業文化等與管理會計有著密切的聯系，作業成本管理，資本預算、績效評價、投資決策、成本核算等無一不與企業的治理結構相聯系，均衡所有者、管理者、員工的利益，調動管理者實施管理會計的積極性，減少個體和集體的利益沖突，也將有利于管理會計技術的推行，所以優化企業治理結構將會為管理會計技術的應用提供基本的土壤。另外，將企業文化提升到發展戰略的高度與管理會計實踐進行結合，深入挖掘企業的戰略需要什么樣的企業文化，倡導符合企業戰略的文化，必將為管理會計技術的應用奠定一定的基礎。

第四，進一步推動會計信息化，將財務會計與管理會計兩個子系統進行有機結合起來，形成一個自上而下的管理系統，使會計從核算走向管理、計劃、預測和決策。對企業的組織管理進行設計和配置、權責進行細化、對管理會計科目結構進行調整、對財務會計中的核算科目進行多維分析，以求能夠及時快捷的提取數據，對企業的經營進行動態的管理，隨著財務會計制度完善、管理會計的發展、電子技術的加速，將財務會計與管理會計融為一體，為企業提供更加真實完整的會計信息，構成一個耦合開放的會計系統，共同為企業管理系統服務。

第五，培養我國管理會計人才的綜合素質。首先，加強大中院校的會計專業教學，引導高校從財務會計向管理會計傾斜，設置管理會計專業方向，引導大家對管理會計的關注，培養具有戰略高度的管理會計人才。其次，加強管理會計的培訓力度，加強管理會計的后續教育，提高會計人員的管理會計能力。再次，加大對注冊會計師協會中管理會計的支持，創辦管理會計師專業期刊，通過行業領頭羊的作用，引導會計行業的未來發展方向。

總之，管理會計技術的廣泛應用是一個需要經濟、文化、技術等多因素共同完善的過程，注定也將是一個漫長的過程。

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（作者單位：中原工學院）

基金項目：河南省軟科學研究計劃項目《河南省上市公司管理會計應用及創新研究》批準號：142400410542。