芻議“走出去”企業(yè)如何發(fā)揮稅收協(xié)定作用

文/戴芳芳

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芻議“走出去”企業(yè)如何發(fā)揮稅收協(xié)定作用

文/戴芳芳

摘要：隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，許多企業(yè)走出國門開展境外投資、跨境經(jīng)營。但“走出去”企業(yè)普遍對稅收協(xié)定這一控制境外稅收風(fēng)險、提高投資收益的有力工具重視不夠、運用不足。本文通過介紹稅收協(xié)定的定義和作用、分析“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定的現(xiàn)狀和原因，對企業(yè)如何充分利用稅收協(xié)定及需要特別關(guān)注的問題提出建議，其中對國際反協(xié)定濫用、防范跨境逃避稅的新政做了詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：走出去；稅收協(xié)定

一、稅收協(xié)定及其對“走出去”企業(yè)的作用

（一）稅收協(xié)定的定義

所謂的稅收協(xié)定就是兩個或多個國家之間的稅收條約，主要目的就是促進(jìn)不同國家之間的經(jīng)濟技術(shù)交流，還能有效減少重復(fù)收稅的現(xiàn)象發(fā)生，稅收協(xié)定的出現(xiàn)能夠科學(xué)處理不同國家之間的稅務(wù)問題。比方說一些技術(shù)或勞動力輸出國語其他國家簽訂合理地稅收條約能夠有效提升稅收，降低重復(fù)收稅現(xiàn)象的發(fā)生，確保那些有爭議的稅收問題得到有效的解決，充分保護(hù)納稅人的自身利益。從根本上來講，這一協(xié)定為不同國家之間的稅收合作奠定了扎實的基礎(chǔ)。早在去年年底，我們國家已經(jīng)與100多個國家簽訂了稅收條約，涉及到的國家范圍較為廣泛，相應(yīng)的條約較為科學(xué)合理。

（二）稅收協(xié)定的作用

我國稅收協(xié)定對于境外投資、跨境經(jīng)營的“走出去”企業(yè)控制境外稅收風(fēng)險、提高投資效益具有以下重要作用：首先，能夠有效降低我國與其他國家之間重復(fù)收稅現(xiàn)象的發(fā)生率，在一定程度上降低“走出去”的稅收費用；其次，能夠提升我國在其他國家的市場競爭力；再次，可以為“走出去”企業(yè)在東道國營造一個具有較高法律級次和較強穩(wěn)定性、透明、確定的稅收環(huán)境，為其提供長期的稅收確定性，降低境外稅收風(fēng)險。最后，可以建立起兩方主管當(dāng)局相互協(xié)商機制，妥善解決“走出去”企業(yè)的境外稅務(wù)爭議。在東道國的國內(nèi)救濟渠道之外，通過稅收協(xié)定中的“相互協(xié)商程序”為“走出去”企業(yè)開辟了一條有效的國際救濟渠道。

二、我國“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定的現(xiàn)狀及原因分析

（一）我國“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定的現(xiàn)狀

近年來，中國對外投資增長迅速。2014年，北京市專門負(fù)責(zé)對外投資企業(yè)稅收服務(wù)的北京市國稅局第二直屬分局對1000多家“走出去”企業(yè)開展問卷調(diào)查，結(jié)果顯示有近80%的企業(yè)由于對投資國家的稅收制度不了解而導(dǎo)致不必要的稅收負(fù)擔(dān)，54%的企業(yè)受到過稅收歧視，99%的企業(yè)不能完整了解我國對境外所得稅收抵免、稅收協(xié)定待遇及啟動相互協(xié)商程序等相關(guān)稅收政策。同年，陜西省國稅局對所轄“走出去”企業(yè)進(jìn)行摸底調(diào)研也顯示：100%的企業(yè)知道稅收協(xié)定待遇，但90%的企業(yè)不清楚如何享受稅收協(xié)定待遇、稅收抵免等政策。

（二）我國“走出去”企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇的原因

經(jīng)調(diào)查分析，原因主要有：首先，我國的一些企業(yè)并沒有深入了解稅收協(xié)定的含義，不熟悉我國與其他國家之間簽訂的稅收條約的內(nèi)容與作用，或者片面的認(rèn)為稅收協(xié)定就是減免稅收；其次，我國的企業(yè)不清楚稅收協(xié)定的相關(guān)管理模式，對于稅收協(xié)定的申請流程不太明確；第三，我國企業(yè)與合作國家的稅務(wù)部門之間沒有進(jìn)行合理地交流，甚至有一些企業(yè)因為相關(guān)手續(xù)較為繁瑣不予理睬，還有一些企業(yè)提交的材料不符合相關(guān)要求；第四，我國的一些企業(yè)在國外的運營大都由一些中介工作人員進(jìn)行操作，相關(guān)的稅務(wù)問題也由他們進(jìn)行處理，國內(nèi)的相關(guān)財務(wù)工作人員不了解具體的稅收情況；第五，企業(yè)缺乏主動尋求政府部門支持和幫助的意識，過度強調(diào)依照東道國當(dāng)?shù)囟惙ɡU納稅款，忽視稅收協(xié)定對自身合法權(quán)益的維護(hù)。當(dāng)然，除了上述企業(yè)自身主觀原因外，我國的相關(guān)部門也有一定的責(zé)任，目前我國還沒有一套較為完善的出國投資稅務(wù)制度，并且當(dāng)前的稅務(wù)制度覆蓋面遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于我國企業(yè)的經(jīng)營范圍，跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，因此無法為我國企業(yè)的國外發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展空間，且相關(guān)的稅收知識宣傳不到位。

三、“走出去”企業(yè)如何利用稅收協(xié)定

（一）企業(yè)納稅人可享受的稅收協(xié)定待遇

企業(yè)納稅人根據(jù)不同的境外投資經(jīng)營模式可在股息、利息、特許權(quán)使用費（設(shè)備租賃費）限制稅率及其執(zhí)行、政府全資擁有金融機構(gòu)利息免稅、技術(shù)服務(wù)費條款、常設(shè)機構(gòu)構(gòu)成、常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬、國際運輸、關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整及相應(yīng)調(diào)整、非歧視待遇等方面享受稅收協(xié)定待遇。

（二）企業(yè)如何利用稅收協(xié)定

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握稅收協(xié)定相關(guān)知識。“走出去”企業(yè)要充分了解稅收協(xié)定的相關(guān)概念、各境外投資經(jīng)營模式可享受的稅收協(xié)定待遇、個人納稅人可享受的稅收協(xié)定待遇（主要針對受雇人員）、在境外享受稅收協(xié)定待遇的程序性規(guī)定、稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，以及稅收協(xié)定中關(guān)于抵免、免稅、稅收饒讓等基礎(chǔ)知識。

2.仔細(xì)研究相關(guān)協(xié)定內(nèi)容。在確認(rèn)被投資國與我國簽訂有稅收協(xié)定后，因與不同國家簽訂的稅收協(xié)定、相關(guān)條約均可能存在差別，所以要進(jìn)一步仔細(xì)研究，明確所簽協(xié)定國家稅收協(xié)定適用稅種、稅目稅率、適用方式等。還應(yīng)了解被投資國執(zhí)行稅收協(xié)定的模式是審批制、備案制、扣繳義務(wù)人判定還是自行享受等。最后應(yīng)結(jié)合投資項目具體情況及當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟、文化、民俗特點綜合分析如何運用該協(xié)定。

3.充分借助我國稅務(wù)機關(guān)的力量。為鼓勵和幫助我國企業(yè)“走出去”，各級稅務(wù)機關(guān)通過專業(yè)國際稅務(wù)管理部門、網(wǎng)站、熱線電話等提供許多的資訊和服務(wù)，應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)天然對立的觀念，與稅務(wù)機關(guān)加強合作，在其權(quán)威、專業(yè)的指導(dǎo)幫助下，企業(yè)可更大程度維護(hù)自身合法權(quán)益、避免稅務(wù)風(fēng)險。

（三）利用稅收協(xié)定應(yīng)特別關(guān)注的問題

1.關(guān)注“走出去”之前的政策研究與整體安排

在復(fù)雜多變的國際稅務(wù)環(huán)境和多元化的稅務(wù)制度下，國外的相關(guān)投資問題都將影響一個企業(yè)的運營狀況及稅收現(xiàn)狀。一個適宜的組織架構(gòu)、運營模式是企業(yè)境外投資獲得成功的基石。因此，需要從投資東道國、投資母國及相關(guān)其他國家的稅務(wù)規(guī)定、國際稅收協(xié)定（包括現(xiàn)有和發(fā)展趨勢）等方面提前進(jìn)行綜合考慮，借助專業(yè)中介機構(gòu)進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果選擇適合自身發(fā)展的法律模式。并充分發(fā)揮法律的作用保護(hù)國內(nèi)投資企業(yè)或個人的高合法權(quán)益，盡量降低投資企業(yè)或個人的投資風(fēng)險，提升投資效益。

2.關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險

“走出去”企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)備應(yīng)對稅收協(xié)定締約對方國家稅務(wù)機關(guān)的稽查，特別是采取間接控股型投資架構(gòu)的企業(yè)。企業(yè)須合理安排對外投資的控股架構(gòu)，應(yīng)能夠在海外控股公司建立足夠的商業(yè)實質(zhì)（包括人、財、物的投入和維持），避免因控股架構(gòu)的不合理而被投資地稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件引發(fā)稅務(wù)乃至經(jīng)營風(fēng)險。還需注意境外的組織結(jié)構(gòu)不要設(shè)計得過于復(fù)雜，有企業(yè)在被外國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查調(diào)整后，由于發(fā)生關(guān)聯(lián)交易兩個目標(biāo)公司都不是中國稅收居民，我國稅務(wù)機關(guān)無法啟動雙邊磋商，致使無法得到我國稅收協(xié)定的保護(hù)。

3.關(guān)注BEPS行動計劃出臺引發(fā)的國際稅制變革

近年來，隨著國際社會日益關(guān)注跨國企業(yè)避稅問題，特別是G20應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃的出臺和實施，作為一般反濫用規(guī)則的主要目的測試規(guī)則（PPT規(guī)則）和作為特別反濫用規(guī)則的利益限制規(guī)則（LOB規(guī)則）被納入到OECD稅收協(xié)定范本中，這將全面改寫百年來國際稅收管理體系。反濫用規(guī)則將被引入到更多的稅收協(xié)定中，常設(shè)機構(gòu)的定義也將修改，突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動，并要求提高稅收透明度和確定性。PPT規(guī)則規(guī)定，當(dāng)跨國納稅人特定交易或安排的主要目的之一是獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠，并且在這種情況下取得這項優(yōu)惠有悖于協(xié)定相關(guān)條款的宗旨與目標(biāo)時，則不能享受該優(yōu)惠。當(dāng)前全世界的國家都比較關(guān)注稅收協(xié)定，并在原有基礎(chǔ)上制定了相關(guān)的反協(xié)定濫用制度，不斷強化稅收信息的交流，堅決制止偷稅漏水現(xiàn)象的發(fā)生。

BEPS項目15項行動計劃全面出爐將給予開曼、BVI等空殼公司泛濫的“稅收天堂”很大打擊。當(dāng)前我國已經(jīng)與其他幾個避稅地國家簽訂了情報交換協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定，在我國企業(yè)交易科學(xué)合理地基礎(chǔ)上允許開啟情報交換調(diào)查程序，進(jìn)而充分了解我國企業(yè)的運營現(xiàn)狀，針對那些偷稅漏稅的企業(yè)一定要嚴(yán)懲，為凈化國際交易市場風(fēng)氣做貢獻(xiàn)。

雖然目前我國已經(jīng)簽訂的絕大部分稅收協(xié)定中尚未引入LOB規(guī)則和PPT規(guī)則，但是反協(xié)定濫用、防范跨境逃避稅是國際稅收發(fā)展的必然趨勢。LOB規(guī)則和PPT規(guī)則是針對協(xié)定的整體優(yōu)惠，且對中間控股公司的經(jīng)濟實質(zhì)提出了更高的要求。因此，中國企業(yè)將來享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要滿足更多的條件和更高的要求，原來跨國企業(yè)常用的一些稅務(wù)安排面臨嚴(yán)峻的合規(guī)考驗。設(shè)置多層級的導(dǎo)管公司、擇協(xié)避稅（即不是某一稅收協(xié)定締約方的居民通過某種故意安排，獲取該稅收協(xié)定賦予的待遇，從而減少或規(guī)避稅收義務(wù)）、通過傭金代理人或類似安排人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等，都極可能被定義為協(xié)定濫用行為。

4.關(guān)注各類基礎(chǔ)管理工作

“走出去”企業(yè)要想用對用足用好稅收政策以防范風(fēng)險和提高收益，扎實的基礎(chǔ)管理是必要條件。

（1）由于稅務(wù)工作政策性強，具有國家層面的強制性和對企業(yè)經(jīng)濟利益影響的直接性，需要一支具有過硬業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)精神的人才隊伍支撐。目前中國“走出去”的都是規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)該建設(shè)一個自己的專業(yè)稅務(wù)工作團隊負(fù)責(zé)日常的企業(yè)稅務(wù)研究管理工作，對特殊時期、特殊事項可聘請顧問、中介機構(gòu)作為重要輔助。

（2）稅務(wù)籌劃管理的定位應(yīng)該是服務(wù)于實際業(yè)務(wù)，不能扭曲業(yè)務(wù)實質(zhì)來滿足稅務(wù)安排。稅務(wù)籌劃不應(yīng)以刻意避稅為目的，而是在稅法允許的范圍內(nèi)統(tǒng)籌資源、合理安排，達(dá)到風(fēng)險有效控制、經(jīng)營順暢平穩(wěn)、企業(yè)整體長遠(yuǎn)利益最大化的目的。

（3）按照投資地的相關(guān)要求對財務(wù)核算、合同、票據(jù)、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)、人員等各類業(yè)務(wù)運營制定有效的管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，保存好相關(guān)記錄，以備境外稅務(wù)機關(guān)檢查。一旦出現(xiàn)稅收爭議，無論是通過東道國國內(nèi)法提供的行政復(fù)議、法律救濟程序解決還是根據(jù)稅收協(xié)定提請我國稅務(wù)機關(guān)啟動相互協(xié)商程序時，都可以根據(jù)需要及時向稅務(wù)機關(guān)提供充足的依據(jù)。

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（作者單位：浙江中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）