我國財政收入的影響因素及其預測方法評價

姬超(山西大學中國城鄉發展研究院，太原030006)

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我國財政收入的影響因素及其預測方法評價

姬超
(山西大學中國城鄉發展研究院，太原030006)

內容提要：財政收入是國家提供公共產品和服務的基礎保障，精準的財政收入預測則是優化財政預算，引領精細化、科學化財政管理的前提條件。經濟發展程度、物價水平、宏觀經濟環境、稅基變化、收入分配差距、企業經營狀況、稅收政策、征稅成本等因素都在不同程度上影響未來財稅收入的變化，各項因素之間的交叉與復合作用進一步加大了財稅預測的難度。在綜合比較和評價灰色分析法、逐步回歸法、協整分析法和組合分析法的基礎上指出，不同地區的財稅環境存在很大差異，合理的財稅預測必須考慮地區的特殊性，選擇相應的解釋變量和預測方法，同時完善財稅工作機制，完善財稅預測體系，提高財稅預測的專業化程度。

關鍵詞：財稅預測預測方法預測體系解釋變量

財政收入是一個地區或國家經濟指標體系中的一個核心指標，它能綜合反映經濟活動總量和評價一個地區的工業經濟發展水平，對財政收入進行定量分析并對其做出較為準確的預測可以為相關部門或者企業制定發展規劃提供可靠的理論參考。隨著我國經濟和社會發展逐漸步入新常態，深化改革和轉型發展的任務更加艱巨，各地政府的公共服務提供能力和財政支持能力也將遭受重大考驗。在具體的經濟發展和社會實踐過程中，為了打破實現經濟增長和公共服務均等化雙重目標所需資金的雙重約束，有必要綜合考慮各地的經濟結構、產業規模、財政收支等經濟因素，把握各地經濟發展承載目標政策導向下的財政收入形成機理，增強對現在和未來財政增收壓力和趨勢問題的研判能力。如何化解新常態下各地經濟調整和財政收支之間矛盾加劇的問題，這就需要充滿智慧和富有遠見的財稅預測方法和政策措施，這也是本文的理論和實踐價值所在。

一、影響我國財政收入的主要因素

在資源優化配置和經濟持續增長的要求下，各地需要依靠財政收入的巨額資金支持，但是在各地公共服務均等化目標所對應的收入分配調整和社會穩定職能下，也會要求各地在財稅體制建設中反映民生、傾向民生，這都會導致財政收入的壓力劇增。具體的，影響財政收入的因素很多，經濟發展水平、生產技術水平、分配政策與制度、價格水平、產業結構等等都是影響財政收入的重要因素。回顧國內外關于財政收入的研究，不同學者從不同的角度關注財政收入問題，有的從財政收入自身角度建立模型預測財政收入，有的從社會經濟因素與財政收入關系角度來建立模型預測稅收收入，預測模型的種類越來越多，技術越來越復雜，差異也越來越大，模型的適用性隨之成為新的問題[1]，經濟社會發展的不穩定性和財政收入影響因素的復雜性進一步加大了預測的難度，如何根據不同地區的發展特征選擇最合適和最現實的預測模型是我們首先需要克服的困難。

1.經濟發展水平。從理論上講，經濟發展水平反映了一個地區經濟效益的高低。一個地區的經濟效益越高，國民生產總值越多，其財政收入水平也就越高。因此，盡管一個國家的財政收入水平還受其他各種主客觀因素的影響，但經濟發展水平對財政收入的影響表現為基礎性的制約。

2.政府分配政策。經濟發展水平在根本上決定著一個國家或地區的財政高度和邊界，財政收入規模的大小歸根結底受生產力發展水平的制約。與此同時，還存在通過政府分配政策調節財政收入的空間，這就意味著在不同的國家和地區，即使經濟發展水平相同，其財政收入規模也可能不盡相同[2]。一個國家或地區的政府分配體制和分配政策都可能導致財政收入規模的變化，例如隨著經濟和社會發展水平的提高，政府在總分配份額中的比例可能會逐步增長。

3.物價水平。財政收入表現為一定量的貨幣收入，它是根據特定的物價水平計算的。因此，物價變動引起的收入分配變化也是影響財政收入的一個重要因素。在現實的經濟活動中，物價變動對財政收入的影響機制主要包括以下三個因素：一是引發物價水平上升的原因，二是現行的財政收入政策，三是價格總水平的變動往往和產品比價的變動同時發生。隨著經濟發展水平的提高，物價水平通常也會逐漸上升，按可變價格計算的財政收入也會相應上升，以流轉稅為主體的稅制結構則會進一步加強這種效應。

4.產業結構。產業結構對財政收入的影響同樣明顯，一方面，不同的產業結構和產業層次決定著財政收入的邊界和水平，另一方面財稅體制又通過自身的收支調整產業結構和產業布局，使產業結構向著有利于地區經濟發展的方向調整。因此，為了客觀的分析財政收入的增減，也有必要從產業結構的構成以及不同產業部門的運行和變動趨勢加以判斷和甄別，從而為促進財政收入的增長和地區經濟的轉型發展提供新的可選菜單。例如，在中等發達國家和地區，財政收入更多的來自于第二產業，來自第一產業的比重逐漸縮小，第三產業對財政收入的貢獻也將進一步提高。

除此之外，財政收入還受其它許多因素影響，各種因素之間又存在相互作用，這決定了財政收入預測只能是一種趨勢性的，而且必須依賴長時期的數據序列，才能將誤差仍控制在一定范圍內。

二、我國當前預測財政收入的主要方法

長期以來，各個地方預測并制定未來預算收入通常采用基數法，即以上年預算收入作為基數，以一定的增長率進行計算和預測，同時考慮一些特殊因素加以調整。例如，許多地方政府根據GDP增長率的變化相應的調整財稅預算增長率，簡單的考慮GDP因素而忽略其它影響因素，人為割裂了財政收入與經濟系統各個變量之間的復雜關系，因而并不能客觀的預測財政收入變化情況，對政府預算制定的指導作用也就非常有限[3]。因此，許多學者試著從其它角度不斷完善財政收入預測方法，具體的包括以下幾種常見的方法。

1.灰色預測法。通常認為經濟發展水平的提高在根本上決定了財政收入的擴展邊界，然而財稅政策的差異性進一步模糊了財政收入的邊界。另外，許多不可控因素在奧卡姆剃刀原則①奧卡姆剃刀原則是由14世紀英國邏輯學家、圣方濟各會修士奧卡姆的威廉(William of Occam)提出，該原理認為“如無必要，勿增實體”，也即簡單有效原理，該原則倡導“簡化”：認為保持事物的簡單化是對付復雜與繁瑣的最有效方式。下被剔除出預測體系，因此我們并不能先驗的認為已經掌握了影響財政收入的所有因素。例如，房地產行情在特定階段，甚至在很大程度上影響了我國絕大多數地區的財政收入。各種因素之間的交互作用也未得到清晰的闡釋，影響財政收入的其它隨機變量更是紛繁復雜。考慮到以上因素，一些學者主張采用灰色預測方法對我國財政收入的變動進行預測：（1）通過灰色區間預測方法對未來各年的財政收入做出一個范圍預測；（2）使用平均值處理后得出具體預測結果；（3）根據模擬精度、絕對灰色關聯度、均方差比值及小誤差概率四種方法對預測結果進行精度評判[4]。總之，為了完善財政收入預測方法，純粹的理論分析和經驗判斷已經不夠充分，現代計量和數學手段亟待引進。

2.逐步回歸法。也有一些學者對于財稅預測完全建基于數學手段持保留態度，他們試圖綜合考慮財政收入的主要影響因素，逐步建立一套科學的財政收入理論和預測體系，從而使得財政預算適應經濟形勢變化，客觀反映宏觀經濟政策和政府活動對財稅的影響。具體的，一些學者假定財稅政策不變，逐步引入影響變量進行擬合，同時結合各地實際經驗數據進行了預測，為地方政府合理制定財政預算提供數據支持和理論依據。基于最優線性理論的逐步回歸法是通過逐個引入自變量，觀察每次引入對因變量影響最為顯著的自變量，同時對回歸方程中的老變量逐個進行檢驗，把那些不再顯著的變量逐個剔除，最終既不遺漏對因變量影響顯著的變量，又不涵蓋對因變量影響不顯著的變量[5]。值得注意的是，這種方法同樣面臨自變量的選擇問題。這種方法要求回歸方程中涵蓋盡可能多的變量，以獲得全面的信息，但是很多自變量的數據獲取卻非常困難，這種兩難困境是該方法面臨的主要問題，過多的自變量不僅導致模型計算復雜，還會擴大估計方差，降低模型精度。

3.協整分析法。財政收入與GDP之間的相關性已經得到了大量的討論，但兩者之間的因果關系還有待澄清。因此，一些學者通過誤差修正模型討論了兩者的內在作用機制，或者通過協整理論對財政收人與GDP之間的關系進行實證檢驗，或者應用簡單線性回歸和AR模型對財政收入進行預測[6]。總體而言，財政收入與GDP之間的協整關系已經得到證實，但是除了國民生產總值，財政收入還與產業發展狀況等其它因素密切相關，更精確的預測還必須結合各地的現實發展狀況進行判斷，據此，協整檢驗、Granger因果關系檢驗和VAR檢驗等進一步被引進到預測模型中來。

4.組合預測法。如上所述，財政收入受到經濟發展水平、產業層次和結構、財稅政策等多項因素的影響，上述幾種預測方法由于局限于單項預測，往往側重于問題的某一方面，無法全面反映各種因素的影響。因此，一些學者考慮綜合各種單項預測方法，通過組合預測方法進行綜合預測。組合預測理論認為，多個不同預測模型的線性組合在一定條件下能夠有效改善模型的擬合能力，提高預測精度[7]。因此，利用組合預測法進行財政收入預測可以綜合各個模型的優點，得到更精確、更科學的預測結果。事實上，無論是線性回歸模型，還是時間序列模型和BP神經網絡模型等更為復雜的預測模型，由于不同模型建立的依據不同，對擬合對象和及其所處環境存在特定的假設，當預測對象或對象所處環境發生變動時，模型的預測精度就會受到很大影響。在實踐中，一些學者采用精度組合預測的方法，根據模型的擬合誤差率大小分配各個模型的權重系數，對擬合誤差率較低的模型賦予較大權重，將各個模型的預測結果進行加權，通過反復調整模型參數得到了更為科學的、合理的和可行的預測結果。

三、財政收入預測方法在我國的現實應用及其評價

我國地方財政收入由一般預算收入和基金預算收入構成，其中又以一般預算收入為主，一般預算收入主要由稅收分成收入和非稅收入所組成。在我國當前大多數地區，一般預算收入幾乎全部由稅收分成收入構成。隨著我國經濟發展水平的提高，非稅收入在總量上雖然呈現增長趨勢，但增長率卻逐漸降低，其在一般預算收入中的比重也是不斷下降。因此，對于大多數地區而言，財稅預測主要指的是全口徑稅收收入，涵蓋主要的分稅種稅收收入、分稅種稅收的分成收入，這兩項的變化情況構成了我國一般預算收入預測的主體。

另外，作為一般預算收入的主要成分，考慮到中央與地方對于不同稅種的征稅權限，不同地方的各級政府對于不同稅種的分成比例也是不盡相同，導致不同稅種的分成比例在不同區域存在很大差異，這就要求我們在進行稅收收入預測時必須從全口徑、分稅種、分成收入三個不同的維度綜合考慮。基于對理論上的科學性和現實上的可操作性的權衡，我們在進行預測時還必須找出決定全口徑稅收收入、主要的分項稅收收入、稅收分成收入的主要因素。

（一）重視預測對象的特殊性

在一般性預測理論的現實應用過程中，首先要對預測對象進行全方位的了解和描述，特別是要重視預測對象的特殊性，以便與其它預測對象進行合理的區分，而不是不加區分的將理論和模型簡單應用于不同對象。特別是對于預測對象的經濟特征要有所認識，這樣才能在實際預測過程中進行特殊處理和區別對待。例如，在不同的發展階段，經濟體的經濟總量，產業結構都存在很大差別。在預測之前有必要通過描述性分析對經濟體的國民經濟結構、發展水平、發展階段、發展方向等進行比較，客觀認識局部區域和整體經濟的發展差距。在此基礎上，才能對該地區的稅收收入體系進行有效的識別，比如增值稅、營業稅和消費稅的構成比例。進一步的，由于我國增值稅和消費稅的課征均發生在生產和加工等環節，營業稅的課征主要發生在轉讓、提供服務等環節。從而可以判斷，增值稅和消費稅與第二產業的發展情況密切相關，而營業稅則與第三產業的發展情況密切相關。另外，由于消費稅作為中央稅不參與分成，而作為地方稅的增值稅在市、區級之間的分成也存在很大差異。在不同的年度之間，營業稅的區級分成也存在很大差異，那么由于不同地區的產業結構存在很大差異，特別是我國稅收種類還包括增值稅、營業稅、消費稅等稅種之外的企業所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅、城建稅等，這就導致不管從營業稅的整個稅收收入還是其它稅種的分成收入來看，決定稅收收入貢獻率的都是復合因素，因而需要根據預測對象的特殊性進行逐項甄別。

（二）考察稅收要素的自身演變

稅收以無償性、強制性、規范性為主要特征，從而決定了稅基、稅率、納稅人在一定時期內是固定不變的，其調整不會在短期內完成。因此，如果國民經濟體系自身沒有出現大幅的波動，可以推斷稅收要素自身在這一時期內也是平穩的。在這種情況下，由于稅率、納稅人不變，稅收變動只能是由于即期的稅基變動引起的。如果在一定時期之內，國民經濟的波動平穩，那么即期的國民經濟指標和上一期也將保持穩定的、規律性變化，由國民經濟指標引起的稅收收入變動同樣將保持穩定的、規律性變化。相應的，通過靜態的等比例變化、通過線性回歸的動態變化均可以將這種穩定的規律性變化向前還原和向后預測。

此外，由于全口徑稅收收入是由各個分稅種的稅收收入構成，各個分稅種稅收收入的稅基必定包含于當年的國內生產總值之內。因此在預測全口徑稅收收入的變動趨勢時，就可以使用國內生產總值作為代理變量來代理相應的稅基變動，因為經濟總量是基礎，全口徑稅收收入必然與經濟總量高度相關。

（三）辨別分稅種稅收的差異性

1.增值稅。在我國大部分地區，增值稅都是主要的稅種之一，占到全部稅收的一半以上。由于增值稅稅收收入包括增值稅現稅和調庫收入，對增值稅的預測也將包括增值稅現稅和全口徑的增值稅兩部分。根據我國現行稅法規定，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種[8]。由此可見，增值稅稅基由企業銷售或加工環節的增加值構成，因而主要由第二產業，特別是規模以上工業的發展情況決定。那么在預測增值稅現稅的變化情況時就可以考慮以規模以上工業企業的總產值作為解釋變量，來近似替代規模以上工業企業的增加值。考慮到銷售商品也要繳納增值稅，因此社會消費品零售總額也是預測增值稅的重要解釋變量之一。

2.消費稅。消費稅主要是對部分消費品進行征稅，征稅的目的主要在于調節收入分配。作為一種價內稅，我國的消費稅盡管由消費者最終承擔，但卻是在消費品的生產、加工或進口環節便進行繳納的，而非由消費者在零售和批發環節進行繳納，因此可以使用滯后一期的消費稅作為解釋變量，是否將規模以上工業企業產值和增加值作為解釋變量，則要根據各地的現實經濟結構決定。

3.營業稅。營業稅的主要征收對象是提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人，考慮到進行營業的企業或個人在運營過程中不可避免的要進行特定的投資，特別是固定資產投資，包括工業投資、住宅投資等，因而建筑業發展狀況應當成為預測營業稅時的重要變量。考慮到建筑業營收額的復雜性，數據的獲得存在很大困難，因此在大多數情況下，固定資產投資成為預測營業稅的合理變量，同時在解釋變量中加入滯后一期的營業稅。

4.企業所得稅。影響企業所得稅的主要因素是企業的應納稅所得，這在很大程度上與企業的利潤相關。但是要獲得當地企業的利潤數據往往面臨很大困難，因此只能以當地經濟整體形勢近似判斷企業的經營狀況。同時考慮規模以上工業企業總產值和增加值與經濟發展形勢，以及企業整體獲利形勢高度相關，因而也可以作為預測企業所得稅的解釋變量。

5.個人所得稅。影響個人所得稅的主要因素是人均收入水平，包括個人的工資以及個體戶的生產、經營所得等，考慮到數據的可獲得性，在實際預測過程中，通常根據人均工資這一變量對個人所得稅進行預測和數據擬合。

（四）預測方法的選擇和取舍

在對預測對象進行全面認識的基礎上，接下來就是選擇合適的預測方法。在現實中，我國許多地區的行政區劃都曾發生過變化，區域合并、分立和調整的現象時常發生，導致在數據收集、整理時面臨許多困難，于是出現樣本量過小、數據質量過低等問題。在這種情況下，回歸分析就失去了應有的意義，灰色預測反而是一個較為現實可行的方法。但是由于前文所述的各種原因，灰色理論在全口徑稅收預測時還能發揮一定的作用，但在分稅種預測時往往過于粗糙，根據這種方法進行預算編制時甚至會發生系統性錯誤。

與此同時，逐步回歸法、協整分析法和組合預測法均需要時間跨度較長的時間序列數據，囿于歷年國民經濟統計指標和稅收數據的追蹤限制，在有限的時間跨度內對一些地區的財稅狀況進行預測就會產生精度問題，這就需要首先對各個因變量和自變量進行平穩性檢驗。毫無疑問，在許多情況下，許多變量都不能通過平穩性檢驗，一階差分處理后仍然不平穩，即使二階差分通過了平穩性檢驗，有限的時間跨度數據在二階差分后將會進一步縮小。可見，無論何種方法在進行預測時都會面臨現實中的各種困境，一方面需要追蹤各個地區的國民經濟統計指標和稅收數據的變動情況，另一方面，在各國民經濟統計指標和稅收數據不能通過平穩性檢驗的情況下，就要綜合運用靜態比例法和灰色方法，同時對解釋變量進行有選擇的取舍，通過逐步回歸將一些解釋變量加入或剔除出預測模型，權衡預測精度和變量數據的可獲得性，最終得出最為穩健的預測結果。

綜上所述，在預測方法上可以首先使用逐步回歸法，并通過OLS模型來估計不同變量對于全口徑稅收收入和主要的分稅種稅收收入的影響，逐步排除影響不顯著的變量，從而將影響全口徑稅收收入和主要分稅種稅收收入的決定性因素還原出來；其次，確定影響全口徑稅收收入和主要分稅種稅收收入變動的決定性因素之后，再根據這種決定性因素在未來年份的變化來預測不同口徑下的稅收收入。

五、改進我國財政收入預測方法的對策和建議

從理論的嚴謹性來講，全口徑稅收和分稅種稅收所適用的預測模型應當有所不同；從操作的可行性來講，回歸方法的適用范圍最廣，前提是針對全口徑稅收和分稅種稅收都能夠選取正確的代理變量，同時獲得足夠長的時間序列數據。當然，考慮到我國現行的財政體制下，中央和地方、市和區之間的分成體制相對固定，基于靜態比例的預測方法也有其合理性。因此，在實際預測過程中，可以綜合考慮各個地區財政收入的特殊性、可獲得的樣本容量以及稅收要素的自身變動規律，權衡預測的科學性和可操作性，選擇最為適宜的預測方法。與此同時，為了更好的進行預測，我國未來的財政體制和日常工作中都需要在以下幾個方面加以改進。

（一）擴大樣本數量，提高樣本質量

根本地，現有的預測方法普遍面臨樣本困境，這也是所有預測方法都不能回避的難題。基于這種問題，一是要不斷擴大樣本數量，二是要不斷提高樣本質量。為了擴大樣本數量，一方面要有效銜接不同部門，充分協調部門之間的工作，實現各項統計指標和財政數據的統一，另一方面還要逐漸規范、完善現有的統計指標體系，增加表征經濟結構、產業政策、財政體制等方面的統計指標。此外，我國大部分地區的統計指標都面臨嚴重的口徑問題，由于口徑不一，財政政策不夠規范，不同行業的分稅種稅基存在很大混淆之處，例如消費稅就無法得到不同應稅行業的產值和流轉額，導致在預測過程中使用替代變量，數據計算過程再次產生誤差，擴大了觀測值和實際值的差距，從而影響預測的精度。

（二）發展財政稅收理論，完善財稅預測模型

在大部分的預測模型運行過程中，多重共線性的問題都是一個難以克服的問題。從統計學原理上講，多重共線性產生的主要原因包括數據收集及計算方法不夠準確，模型設定有誤或從中取樣的總體受到限制，等等。事實上，為了避免使用單一解釋變量和遺漏其它方面的重要信息，預測過程中常常使用多變量來解釋相關稅種的變動，從而產生了多重共線性問題。由于經濟數據的限制使得模型設計不當，導致設計矩陣中解釋變量間存在普遍的相關關系。也就是說，許多經濟變量之間往往存在著相關的共同變化趨勢，不可避免的產生了一定程度的共線性。為了消除多重共線性，一種處理方法是對部分變量數據取對數，結果卻導致了更大程度的共線性，另外一種方法是通過差分法將原有模型變換成差分模型，但差分模型更多的適用于求解離散問題，而且會導致更大的誤差。一般認為多重共線性的主要原因是樣本容量過小，較短時期內各變量同方向的變化趨勢導致顯著相關，實際上卻有可能并不存在相關性。因此，問題的根本更可能在于變量的選取不當，以及模型的設定有誤。為了從根本上建立更合理、科學的預測方法和技術，就有必要跳出統計學這一單學科的束縛，結合財政經濟和稅收理論，進而建立相應的預測模型。在收集充分、翔實的數據之外，還要規范企業經營數據的上報工作，加強數據的核實審查，聘請專家對預測過程和結果進行討論和修正，提高財稅預測的合理性和精確性。

（三）借鑒發達國家經驗，接軌國際前沿

在財稅預測方面，發達國家已經進行了長時期的探索，逐漸確立了相對科學的預測體系和預測方法，因而能夠為我們提供更好的借鑒。在它們的預測體系中，解釋變量涵蓋經濟條件變化、物價變化、宏觀經濟環境變化、稅基變化、收入分配變化情況、國內外貿易、企業經營情況、稅收和非稅收經濟政策、征稅成本等一系列因素。與此同時，這些變量并非直接進入到預測方程中去，而是在一定的假設條件和財稅理論指導下，依據復雜的理論模型進行計量回歸[9]。具體的：（1）財稅預測以預算法為保障。預算法規定了稅法變化對財政收入的影響，并由專門機構進行估算；（2）預測組織的多元化。不同部門，包括行政部門、立法部門、高校、科研機構以及其它民間組織都能對財稅進行預測，并且能夠獲得充分的數據信息，預測結果對外公開，從而為不同預測方法之間的比較、對話和修正提供了可能；（3）數據來源的多樣化。發達國家的數據資源往往較為充分，借助這種資源優勢，數據資料的來源也更加多元，可以從不同部門以及納稅人那里獲得相關數據，從而為數據的綜合處理提供了可能，增加了數據的準確性；（4）預測模型的專業化。基于以上便利條件，發達國家在進行財稅預測時具有更多的選擇菜單，充分的競爭帶來了預測市場的專業化和權威化，針對不同方面和不同層次的預測模型不斷出現，財稅預測體系在這一過程中不斷完善，預測水平也逐漸提高。

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【責任編輯郭艷嬌】

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1672- 9544（2016）02- 0041- 06

〔基金項目〕2015年度河南省教育廳人文社會科學研究一般項目：河南省經濟轉型的制度需求與轉型路徑研究（2015-QN-206）。

〔作者簡介〕姬超，副教授，研究方向為經濟增長與轉型和計量經濟分析。

〔收稿日期〕2015-05-20