新會計制度改革背景下合并會計報表存在的問題及對策

遼寧省交通高等專科學校　　李馥兵

新會計制度改革背景下合并會計報表存在的問題及對策

遼寧省交通高等專科學校李馥兵

會計報表是企業財務狀況、經營業績以及現金流量等信息的綜合反應，合并報表在其中具有重要作用。隨著現代化企業的迅速發展，企業的規模逐漸擴大，經濟效益有所提升，加上財務處理程序比較復雜，導致合并會計報表的工作量增加。新會計制度改革的時代背景下，如何避免合并會計報表出現問題，使其正確反映企業的財務信息已成為相關專業迫切需要解決的問題。本文圍繞這一主題展開具體討論。

新會計制度 合并會計報表 問題 對策

在社會經濟發展的推動下，企業的數量和規模不斷增加和擴大，促使其經濟效益迅速上升，這給企業內部的財務處理帶來巨大挑戰。財務處理的程序比較復雜，報表的處理較為繁瑣，加上各地經濟統籌存在的問題，導致在新的會計準則下，合并會計報表存在的問題逐漸暴露出來。為充分體現合并會計報表的價值，更好地為企業的財務管理服務，本文在闡述其內涵的基礎上，對新時期的合并會計報表中存在的問題和對策進行如下分析。

一、合并報表概述

從專業術語的角度看，合并報表是合并財務報表，即合并會計報表。從字面意思理解，合并會計報表是將各種表格進行整合，使不同的報表之間具有密切聯系。對報表進行合并的最終目的是為企業的財務核算提供便利。

我們可以從兩方面理解合并會計報表的內涵。第一，合并的范圍。母公司下面所有子公司的報表都在合并范圍內。只要是能被母公司控制的子公司，不管其規模多大、獲取的經濟效益多少，其報表都應進行合并。第二，合并的方法。根據人們對這一概念的不同認識，我們歸納出三種合并的方法，即購買法、權益結合法和新實體法。

購買法是企業通過購買的方式，承擔購買對象的所有債務。權益結合法指通過交換股權改變其經濟資源，但是最根本的控制權并沒有改變。新實體法是將合并之后的企業看作一個新的企業，一切從頭開始。

二、新會計制度改革背景下，合并會計報表存在的問題

1.合并范圍中存在的問題

新會計制度改革背景下，報表的合并范圍是一個普遍存在的問題。根據新會計準則的相關規定，對于持股復雜的報表合并，母公司在投資單位中擁有的表決權大于50%就可以控制被投資單位，該單位的報表就應納入合并范圍中。但是新會計準則沒有給出明確的計算方法。

這樣一來，即使是同一項業務，但是對其進行合并處理的方法也會存在差別，導致最終報表的信息不能完全真實地反映企業的財務信息。

2.合并方法中存在的問題

企業對合并報表的方法沒有進行明確闡述，有的方法即使是在新會計準則中，也沒有對其進行明確定義，如購買法和權益結合法。這兩種方法中，如何合并報表沒有明確說明，企業就無法按照規定予以貫徹落實。同時，企業過分追求形式，未選擇合適的方法進行報表合并也是需要關注的問題。

三、新會計制度改革背景下解決合并會計報表問題的對策

1.進一步明確報表合并的具體范圍

明確合并會計財務報表的范圍，相關企業必須理解暫時控制的內涵。暫時控制指短期投資，即投資的時間小于等于12個月。一部分企業為減少虧損，會將暫時控制作為借口，不讓子公司納入母公司的合并范圍，這容易導致假象。同時，相關人員要注意某些公司的非營利性組織是否被納入合并范圍。

新的會計準則沒有實質控權的明確規定，導致企業內股權分散，對企業財務報表的整合產生嚴重影響。所以，明確實質控權的定義和使用方法對企業財務處理程序具有指導意義，能進一步規范公司內部的各種相關制度。

2.及時補充會計報表的合并方法

目前，合并會計報表的方法不多，而且新會計準則對這些方法的定義不明確，需要對其進行補充。根據企業合并的原則和要求，相關人員可以對購買法和權益結合法進行補充，賦予這兩種方法明確和嚴格的定義。

這兩種方法在不同的企業中應用，產生的效果會存在較大差異，這一點應在相關人員對其進行定義時明確說明。其中公允價值是購買法計算的主要依據，權益結合法的計算依據是賬面價值，兩者不能混為一談。同時，相關人員應該探索更多的合并方法，并將其納入新會計準則中。

新會計制度改革的宏觀背景下，合并會計報表存在一系列問題亟待解決，主要體現在會計報表合并范圍與合并方式兩個方面，相關人員探尋切實有效的解決措施對推進新會計制度改革的深化具有重要意義。筆者結合自己的工作情況，試探性地提出上述幾點解決措施，希望能對廣大同行起到借鑒與參考作用，推動我國會計事業的長遠發展。

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ISSN2095-6711/Z01-2016-11-0229