淺議風險導向固定資產投資竣工決算審計

■王楊

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淺議風險導向固定資產投資竣工決算審計

■王楊

【摘要】內部審計是現代管理和管理控制的重要組成部分，IIA新的內部審計定義將內部審計的范圍延伸到企業風險管理和內部治理。本文通過探討風險管理與內部審計的關系，結合某企業固定資產投資項目建設的審計實踐，提煉出風險導向固定資產投資審計模式，對風險導向審計的應用進行探索，希望有利于更好地開展內部審計工作，使內部審計在促進企業價值增長中發揮持續作用。

【關鍵詞】固定資產投資；風險導向；內部審計

一、引言

國際內審協會（IIA）修訂版的《內部審計職業實務標準》定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現其目標?！边@一新定義表明現代管理強調總體管理概念，把總體管理控制系統與組織的長遠目標聯系起來，評價和改進風險管理、控制和治理過程，內部審計的目的是幫助企業防范風險，實現經營目標。

隨著企業所面臨風險的增加，風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化，內部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業財務監督者的定位，將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節，內部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發現提前預防，將風險降至最低。

二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義

（一）降低審計風險，實現“零審減”目標的需要。

當前，內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環節，在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。

“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規模，嚴格按照批復完成固定資產投資建設，沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業快速發展，固定資產投資項目也隨之增多，對內部審計的需求也不斷增加，而內部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。

三、風險導向固定資產投資審計模式的構建

開展風險導向固定資產投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據相關規定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示：

圖1風險導向固定資產投資審計模式

四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容

固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況；竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業開展固定資產投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風險。

固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險，達到規避、轉移或緩解風險的目標。

以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。

（三）分析和評估風險。

在識別固定資產投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估?？梢酝ㄟ^提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內控制度的健全有效性的風險等級最低。

（四）確定審計重點。

風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據，根據風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。

1.招投標管理。

企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標代理機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容：

①招標方式是否合規，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。

②招標程序是否合法合規，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標代理公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。

④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。

⑦審查投標人報價數據的計算準確性，分析報價構成的合理性。

⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規費及稅金是否按規定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應重點審核：

①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復建設內容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規，工程的工期、質量是否符合合同規定，重點審核工程結算審計報告。

3.財務管理。

審計重點包括：

①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規定標準控制，建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。

④會計憑證的合規性，原始憑證是否規范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內容：

①項目建設內容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標代理、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。

③合同內容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規范，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。

5.設備投資。

在審計中，要重點審核以下內容：

①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。

②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。

③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。

④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規范固定資產投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業務。

根據上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產生的原因，以便采取對策規避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。

表1審計關注的風險和重點審查的資料

五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示

1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。

內部審計作為內部控制系統的一個環節，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內部審計模式，從傳統賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環節，實施事前和事中審計，實現事前預防、事中控制、事后監督，將后期風險降至最低。

2.提高內部審計人員業務素質，增強內部審計競爭力。

內部審計介入風險管理領域，對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化，企業應該為內審人員提供全面系統的職業技能培訓和風險管理知識的培訓，為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件。此外，還要加強對內審人員的后續考核，不斷進行知識結構更新，逐漸形成一支知識結構合理的專業審計隊伍，增強內部審計競爭力。

六、結語

以風險管理為導向開展內部審計是一種新的審計理念，隨著企業現代化程度不斷提高，內部審計重心從監督和控制轉向風險管理是必然趨勢。作為企業的內部審計人員，必須順應這種趨勢，不斷更新知識結構，強化風險意識，及時把握和調整工作重點，才能融入到企業整體的改革與發展、經營與管理之中，更好地監控和管理風險，使內部審計在促進企業價值增長中發揮持續作用，為企業的發展壯大做出應有的貢獻。

········參考文獻·····················

［1］耿慧敏.現代內部審計的新態勢：風險導向［J］.南京審計學院學報，2009，6（1）.

［2］陳崗.風險導向企業內部審計研究［J］.現代商貿工業［J］.2009，（11）.

（作者單位：天津津航技術物理研究所）