談談增值稅新政下污水處理企業財務管理的應對措施

■傅琳雁

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談談增值稅新政下污水處理企業財務管理的應對措施

■傅琳雁

2015年6月12日財政部國家稅務總局發布關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知（財稅〔2015〕78號）（以下簡稱“78號文”），決定對資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠政策進行整合和調整，污水處理勞務收入由原政策規定享受增值稅征前減免，變更為符合條件可享受增值稅70%即征即退優惠，新政策從2015年7月1日起施行。新政策在環保行業引起強烈反響，行業內眾說紛紜。如何準確評估新政策對污水處理企業經營狀況以及財務狀況的影響，如何在新政策、新常態下謀求企業的發展、產業的壯大。本文以江西洪城水業環保有限公司應對這次財稅制度重大調整的經歷對以上問題談談自己的想法。

一、企業基本概況

江西洪城水業環保有限公司（以下簡稱公司）成立于2009年10月，是洪城水業（股票代碼：600461）的全資子公司。公司注冊資本7.5億元，總資產29.86億元，凈資產9.92億元，2014年營業收入9.98億元，2014年凈利潤8 113萬元，在江西81個縣（市）擁有82座城鎮污水處理廠，省外擁有4座工業廢水處理廠，污水處理總規模達183萬立方米/日。

二、評估新政策對企業的影響

78號文從三個方面確定了污水處理勞務增值稅優惠的管理框架：（1）明確增值稅即征即退制度。將此前的“免征”、“先征后退”、“即征即退”三種方式改為“即征即退”純一種方式，是為更好地貫徹環保達標制度，建設生態文明，利用經濟手段引導納稅信用達標、企業環保達標；（2）明確增值稅優惠與環保達標直接掛鉤。將企業環保達標，作為增值稅即征即退優惠的重要條件，是本次資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠變更的重要指導思路，是政府利用財稅手段解決環境保護問題的重要嘗試；（3）明確合格的納稅信用等級為享受優惠的必備條件。江西省稅務系統內的納稅信用評級方式采用國、地稅局同評孰低原則，進一步規范環保企業的納稅行為，也是加強和規范增值稅即征即退工作的一種重要手段。

78號文的迅速落地，乃至于文件中并未明確污水處理勞務收入的適用稅率及增值稅退稅周期，經江西省國稅局通知污水企業的主營收入適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第(四)點：“納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%”。按照新政策測算，江西洪城水業環保有限公司營業總收入減少4 409萬元/年，單位污水處理成本增加0.066元/立方米，其中主要包括實繳增值稅及銷售稅金附加3 061萬元/年，實際稅負為6%，所得稅費用459萬元，以及繳納稅款占用企業經營性現金流產生的財務費用408萬元/年。

三、新政策下的財務管理應對

78號文對污水處理行業帶來巨大“沖擊”，也必然帶來行業的重新洗牌，改變以往各大環保企業跑馬圈地，盲目擴張、惡性競價的發展模式。也可以預見國家在污水處理等環保產業稅收方面的優惠政策將會逐步減少甚至退出，污水處理企業必須抓住78號文潛在的優惠政策，進一步做強做大，針對78號文，污水處理行業在財務管理方面能做哪些呢？筆者認為：

（一）研究對比、全面摸底排查，爭取增值稅即征即退優惠。

既然“木已成舟”，當下，必須將現在能爭取到的優惠“好處”拿到手。那就是正視78號文的政策要求，經營上做到污水加工后達標排放；財務上對照文件，全面摸底排查86家污水處理廠納稅信用等級，做好增值稅優惠備案工作，在規定時間內去稅務主管局辦理增值稅納稅申報和即征即退手續。截止目前公司僅剩1家污水處理廠尚在辦理增值稅優惠備案工作中，其余85家污水處理廠均成功辦理增值稅即征即退優惠備案。

（二）正確核算營業收入，加快污水二期工程投產進度。

整個污水行業原來的營業收入是按含稅價計算，78號文實施后，污水處理營業收入變更為不含稅金額，公司需要準確核算銷售額和應納增值稅銷項稅額。在經營好已有污水處理廠的基礎上，加快全省21家污水處理廠二期工程的竣工決算進度，促使二期工程項目早日達到環保驗收標準后投產運營，預計增加污水處理規模21.05萬立方米/日，占現在污水處理量的12%。

（三）加強企業成本管理，建立成本控制預警體系。

對污水處理廠而言，無論采用何種工藝運行方式，其主要生產成本由固定成本和變動成本構成：固定成本含無形資產攤銷、固定資產折舊；變動成本含動力消耗、藥劑消耗、維修費用、人員薪酬、自控儀表在線監測費、其他費用等。如何根據自身的實際情況建立成本的有效控制方式，降低變動成本是每個污水處理企業經營者必須牢固樹立的經營管理理念。堅持“事前計劃、事中控制、事后分析”的原則加強成本管理，建立預警體系的主要方法：

1.明確全面預算管理的嚴肅性，認真執行成本預算管理。特別是對年初無預算的成本開支，實行嚴格控制，制定詳細的資金支付審批流程，對超年度預算的開支進行必要性分析，是實現全年經營目標的有力保障。

2.配合鼓勵技術創新、制度創新降成本。發揮全體員工的主觀能動性，實現“全員創新”，配合生產技術部門做好流程選擇、匹配、運營工況、污水工業排放周期性的數據分析，在實踐工作中尋求工藝上的優化，特別是節能降耗方面，今后要從污水處理設計、設備選型、運行管理控制、維護、升級改造等每個環節中貫徹節能降耗技術，以達到降低污水處理成本、減小用電量的目標。

3.運用“互聯網+財務管理”的理念,及時掌控成本。充分利用用友財務軟件的網絡核算功能，制定相關財務管理制度，要求網點遍布全省各地的86家子（分）公司按會計周期及時進行賬務處理，以便設在省會城市——南昌的總部機關能掌握第一手財務信息。

4.重點分析指標過高的成本，建立成本預警體系。運用財務指標的分析手段，除常用財務指標：資產負債率、凈資產收益率、利息保障倍數的分析，還要建立一套適合污水處理行業的基礎分析體系，定期對污水處理量、污水處理單價、電力的單耗、藥劑的單耗、維修費、人工費等成本與上年同期比、與年初預算比，對變動異常的成本，仔細分析原因，及時向企業經營層提出預警，有效的防范企業經營風險。

5.積極梳理增值稅進項，做好稅收籌劃。由于此前實行的是增值稅免稅政策，污水處理行業大多不重視進項稅的核算問題。現在以即征即退的形式進行增值稅管理，對企業來說壓力較大。但是78號文并沒有給水務處理行業很多的調整時間（6月12日至7月1日）。為了避免增值稅核算錯誤產生的稅務處罰風險和爭取更多的增值稅即征即退金額，我認為，污水處理行業一定要花大力氣將進項稅梳理清楚，與生產經營有關的一定要合規拿到，例如：電費、藥劑費、購進固定資產、在線監測費、郵電費等；與生產經營無關的開支項目不得進行增值稅進項抵扣，例如水廠食堂發生的費用，并在準確核算銷項稅的基礎上做好年度或更長期限的增值稅稅收規劃。

6.注重成本考核，促成本控制。實行分層分級考核制度，總公司考核片區運營部，片區運營部考核分公司，分公司考核班組，班組考核員工，層層考核，負責到人。

7.增強學習能力，做好財務人員的專業培訓工作。按年拿出教育培訓計劃,主要對公司財務人員分三層級培訓，即對中層管理人員送入國家會計學院培訓；對財務管理會計人員，請省內財經學院專業講師進行授課解惑；對普通財務人員，由中層管理人員講課指導。幫助財務人員及時掌握法律法規的變化，提高專業技能。

8.積極配合中國水協等污水管理部門做好行業調研工作。雖然行業內的反對聲，也許終將被時間淹沒，但是78號文出臺確實較為匆促，行業內知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時，政策制定部門能考慮污水管理部門的調研意見，在充分調研的基礎上，提供更多的決策建議，為行業爭取更多的利益。

9.爭取啟動TOT、BOT轉讓協議內容內的相關價格調整條款。

目前我省城鎮污水處理設施大部分通過TOT、BOT等投融資模式參與設施建設與運營,大多與當地政府簽訂的《污水處理特許經營權轉讓合同》中都有價格調整條款。雖然在現有的經營狀況下,污水處理費仍存在被政府單位拖欠甚至賴賬的情況,截止2015年9月，欠收污水處理費高達1.06億元，但公司仍應積極克服困難、排除障礙,根據相關條件（稅收、物價或其他政策變化），啟動雙方價格調整程序。

總之，面對不容樂觀的現實，污水處理企業通過從“增收節支”、“合理規劃”、“加強學習”等方面加強財務管理，確保具體措施落實到實處，科學地組織實施財務管理，才能最大限度減少對污水處理企業的影響，克服“分支機構點多面廣”、“政策變更跨度大”的困難，促使企業在市場競爭中生存、發展和狀大，最終實現企業的經濟效益和社會效益“雙贏”。

（作者單位：江西洪城水業環保有限公司）