虛假會計原始憑證的司法識別分析

孔琦

摘 要：在發生或完成經濟業務時可獲取、填制原始憑證，要求會計原始憑證必須具備真實性。但現實經濟活動中，因不法分子自身利益往往存在虛假會計原始憑證問題，以此對其不合理支出、違法行為加以掩蓋。司法辦案人員為發現、查賬經濟犯罪行為，需準確識別虛假會計原始憑證。為此，本文主要對會計原始憑證的概況、虛假會計原始憑證產生的原因及司法識別方法進行了分析與探究。

關鍵詞：虛假會計原始憑證；司法識別；概況；原因；方法

1 會計原始憑證的概況

會計原始憑證也被叫做單據，是產生或完成經濟業務后獲取及填制的，以此對產生或完成經濟業務的情況進行記錄與證明的文字憑據。其不僅能夠對經濟業務發生或完成情況加以記錄，還能對經濟責任進行明確，是會計核算工作的原始資料與重要依據。作為會計資料內具有法律效力的文件，無法證明發生或完成經濟業務情況的單證，如工作令號、購銷合同等，不能作為會計原始憑證，也不能以此為證據進行記賬。根據其來源，可將會計原始憑證分為以下幾種：

第一，外來會計原始憑證。是指與外單位產生經濟活動后，由外單位獲取的憑證。如交通工具票據、銀行收付款單據等。

第二，自制會計原始憑證。是指發生、完成經濟業務時，以該單位內部相關部門或人員進行的憑證填制。如收料單、成本計算單等。在填制時，要求填寫的經濟業務數據、內容具有真實性，并與國家相關規定相符，避免偽造、虛假現象的產生。同時要求其手續完整，不能存有遺漏。在業務辦理人員、部門審核后，才能報銷。

2 虛假會計原始憑證產生的原因

作為一個單位經濟業務發生充分反映、記錄的書面證明，會計原始憑證是財務人員付款與記賬憑證編制的原始依據。加強稽查審計會計原始憑證，對財經管理水平提升、推動廉政建設具有極為重要的作用。但現實經濟活動中，往往存在會計原始憑證失真現象，通過司法識別虛假會計原始憑證，可將其產生原因歸結為以下幾點：

1、經濟業務發生的記錄情況不符合具體經濟活動事項，如辦公用品購置報銷開支不符合具體辦公需求，卻以辦公用品等緣由報銷，以此套取現金用于其他開支。

2、虛假自制原始資料編制和虛假報銷發票結合，如虛假工程結算自制資料自制資料證明編制與虛假發票同時報銷，以獲取現金套取的目標。

3、報賬項目內容與常理不符，如電腦耗材批量購買不到政府單位、企業指定采購供應點購買，卻到距離遠、價格高的購買點購買，其購買數量還遠遠多出單位、企業所需量。

4、報銷發票具體大金額、多數量現象，可無法提供說明性有關印證資料，如會議費報銷、宴請發票無法出具有關通知、簽到薄、來客公函接待審批手續等。

5、發票填寫內容不完整，往往存有空欄現象，如數量欄、單價欄。

3 虛假會計原始憑證司法識別

加強財務管理，是滿足單位管理的必要條件，是建立節約型社會的必備前提，是依法行政、依法理財的客觀條件。在識別虛假會計原始憑證過程中，司法識別方法的選擇直接關系著會計原始憑證是否真實。通過該方式，可達到防范經濟犯罪、規范財務會計管理工作，實現成本降低及資金利用率有效提升的目的，同時，該管理措施，還可從根本上反腐倡廉、遏制腐敗。

1、直觀審查法

利用原始憑證特點、內容與書寫實際情況觀察對虛假原始憑證加以識別，其直觀審查法識別內容如下：首先，原始憑證填寫內容。觀察原始憑證報銷聯時間、數額等填寫是否完整；觀察物品名稱是否正確、合理。如名稱填寫欄為生產用品、辦公用品等，卻不能提供具體清單明細，則極易產生虛假會計原始憑證問題。物品名稱審查時，需對其符合不符合用票部門經銷范圍加以確定，如水泥為家電維修部開具發票的名稱，則存有虛假現象。其次，審查原始憑證書寫狀況。審查單據名稱、日期、物品、數額的字跡、筆體、筆畫情況，查看其是否存有修改、加工現象。

2、核對法

核對法是對照分析2種或其以上資料、數據對虛假原始憑證識別的方式。會計原始憑證核對中，司法識別人員需嚴格遵循國家統一會計制度規定與司法規定，對原始憑證的真實性加以確定。在核對過程中，主要對會計原始憑證的合法性、真實性、完整性與正確性加以核對，其識別方法內容如下：

（1）核對憑證與憑證。核對原始憑證內有關票據。如核對發票各聯次。一個票據各聯次需同時填寫、開具，內容、書寫狀況一致，利用核對各聯次可及時發現發票多開、套開問題；核對有關聯票據。核對發票和入庫單間的情況，發票可對采購情況進行詳細記載，入庫單則需對此類材料入庫詳細記錄。利用核對以上2個原始憑證，可及時找出“空入庫”問題。

（2）核對憑證與實際數額。以核對工資單和勞務合同為例分析，根據工資單上員工數量，對單位、企業與其是否有勞動合同簽訂進行全面檢查。以核對出庫單與購銷合同為例分析，對材料“空出庫”問題加以識別，也可對比分析工程合同內具體內容，如材料類型、型號、數量等對材料有無加以確定。

3、調查法

隨著經濟社會發展速度的不斷提升，如何確定會計原始憑證的真偽，將直接影響著企業經營管理水平能否提升。調查法作為會計原始憑證識別的最常見方法，在會計原始憑證是否為虛假憑證的判斷中極為重要。其中實地調查法、電話咨詢法與委托調查法可根據具體情況合理選擇，以此提升識別效果，確保單位經濟效益。

（1）實地調查法。選取重點調查的方式對存有疑點的原始憑證進行調查。實地調查法應用中，可到案發單位或與其有關單位進行調查取證，利用暗訪方式對單位員工雇傭關系、工資實際情況等進行了解、調查，以此對工資單真實性加以識別。利用實地調查法對單位具體生產、銷售能力與經營狀況等加以了解，并與稅務部門登記的發票領取、購買、核實、報銷情況相結合，對其收入隱瞞情況進行調查識別，并對具體來源分析，如套開發票、私購發票等。還可通過稅務機關對單位增值稅納交情況進行分析，并與單位生產銷售具體情況相結合，對其增值稅專用發票是否虛開進行識別。

（2）電話咨詢法。可通過稅務機關對發票真偽進行詳細咨詢，如涉案單位領購發票的具體情況，其是否具備一般納稅人資格等。也可通過工商部門對開票單位真偽進行咨詢，如涉案單位經營范圍、辦公地點等。

（3）委托調查法。經濟犯罪案件具有廣泛涉案范圍，基于此，如案件調查取證與外地單位相關，需對經濟性因素、人力因素進行充分考慮，為降低辦案經費，需委托當地司法部門協助調查。

4 結束語

綜上所述，隨著社會經濟發展速度的不斷提升，我國財會事業也得到了極大的進步。會計原始憑證作為確保經濟活動順利進行的根本保障，如何避免虛假會計原始憑證現象的大量出現，對企業、單位管理人員極為重要。司法識別作為判斷會計原始憑證的重要手段，在防范經濟犯罪、遏制公款挪用等案件辦理中發揮著至關重要的作用。為此，司法識別人員必須根據會計原始憑證具體類型、產生的原因等，合理選擇識別方法，只有這樣才能將司法識別功能展現出來，才能提高經濟犯罪破案率，才能推動社會經濟的快速發展。

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