增值稅法與營業稅法的關聯性探討

摘 要：增值稅法與營業稅法都是我國兩種重要的法律，能夠在一定程度上規范了我國的稅務收取的活動，保證了國家的根本利益。在國家經濟發展速度不斷加快的今天，我國正在對營業稅法進行相關的調整，并于2011年11月，公布了營業稅改征增值稅的方案，并開始試點實施。在這樣形勢的推動下，我國的增值稅稅率也進行了一定的調整，并按照不同行業征收稅務。本文根據增值稅法與營業稅法的相關概念進行分析，試著找出增值稅法與營業稅法中的關系，并對其進行分析。

關鍵詞：增值稅法；營業稅法；關聯性

現階段，我國根據經濟發展的基本情況，提出了營業稅改征增值稅的相關方案，并按照不同行業的不同性質，進行營業稅的改革。隨著營業稅改征增值稅的改革范圍不斷地擴大，于2015年上半年，我國已經開始了對最后三個行業進行營業稅改征增值稅的方案，并開始實施改革方案。我國的相關部門預計于2015年下半年，徹底的將營業稅改為增值稅，取消營業稅。這就要求我們要能夠分清兩種稅種之間的關系，并根據現階段的營業稅的稅收項目，改變企業的經營模式。

1 增值稅法與營業稅法的相關概念

1.1 增值稅法的相關概念

增值稅指的是在我國的境內，通過對物品的銷售，以及對勞務進行分配修理和加工，經營進口貨物的企業或者個人，在得到貨物后的銷售額，其中也包括對進口貨物資金進行計算，對稅務進行征收。總的來說，增值稅就是指在商品流通的過程中，按照商品生產、銷售的一系列流程對商品的價值進行計算，并計算出商品的附加價值，按照相關的規定對其進行征收。

1.2 營業稅法的相關概念

營業稅指的是在中國境內，出現的應稅勞務，或者是對不動產的銷售，獲得資金需要按照國家規定收取一定的營業稅。營業稅是流轉稅中的一種，按照現階段我國對營業稅法的相關規定，當企業或者個人需要將不動產進行贈與時，贈與人需要繳納相關的稅務，按照國家規定贈與價值的百分之五進行計算。如果贈與人于被贈與人使親屬關系或者撫養關系，離婚夫妻雙方財產分割，或者獲得遺產繼承等方式的財產，可以免交營業稅。其他贈與關系，需要贈與方對財產的擁有達到一定的年限，才能夠免交營業稅。

2 增值稅法與營業稅法的統一性

2.1 增值稅法與營業稅法征收作用統一

增值稅法與營業稅法都屬于流轉稅中的一種，兩種稅法從一定程度上來說，征收的作用是一樣的，都能夠在商品或者勞務變化的過程中，對稅務進行征收，能夠保證國家的利益。

2.2 增值稅法與營業稅法立法的原則統一

增值稅法與營業稅法都對財政收入進行控制，通過宏觀調控的手段，以及市場的機制的形成，能夠對物品進行稅務的征收制度，并能夠增加國家的財政收入。一般情況下，兩種稅務都會實行差別稅率的優惠政策，能夠有效地對市場進行調節，保持市場的穩定和平衡。

3 增值稅法與營業稅法之間的差異性

3.1 征收的對象不同

在征收對象方面，增值稅的主要征收對象是針對銷售的商品或者對進口貨物的金額進行征收，還包括對勞務情況進行征收。但是營業稅主要針對的是對勞務、不動產的轉讓等稅務的征收，涉及的行業也有具體的規定，其中包括文化體育行業、生活服務業、金融保險行業、交通業、娛樂業、建筑業、郵電通信行業等。

3.2 納稅人不同

根據國家的相關規定，我國針對營業稅的納稅人主要是企業或者個人，但是增值稅指的是在貨物售出的過程中，通過對貨物的分配比例，獲得增值部分的即為增值稅的納稅人。

3.3 稅率與計算方式不同

現階段，根據國家相關的規定，對營業稅與增值稅之間的計算也存在著一定的差異。當征收營業稅時，會按照不動產的價值，向納稅人征收百分之三到百分之五的稅率。假如：某企業要將價值200萬的不動產贈與其他企業，在這一過程中，需要征收的營業稅就應該為：200萬*5%=10萬。但是增值稅在征收前，先要對數據進行計算，在納稅人在進行銷售的過程中，能夠按照實際的金額向納稅人收取稅款，稅率一般控制在百分之十三或者是百分之十七。假如：當某一企業需要銷售一些商品，銷售的總收入為200萬，按照增值稅率的百分之十七，這批商品的增值稅就應該為：200萬*17%=34萬。由此可見增值稅法與營業稅法在稅務征收的金額數量方面存在的差異性。

3.4 征收機構不同

一般情況下，增值稅法與營業稅法是由兩個不同機構進行征收的，營業稅是由地方的稅務局進行管理，并由地方稅務局進行征收。而增值稅是由國家稅務局進行管理，由地方征收后上交國家稅務局。增值稅法與營業稅法之間各個納稅的關鍵要素也都有所不同。

4 增值稅法與營業稅法的可替代性

4.1 增值稅法與營業稅法的性質決定可替代性

按照兩種稅法之間的相同的性質，我們能夠找出二者之間的聯系，兩種稅法在各個方面都存在相同的特點，現階段，我國正在根據兩種稅法之間的相似性，使用增值稅代替營業稅。能夠有效地提升我國的財政收入，并根據不同的情況實施不同的稅收制度，能夠有效的保證稅收更加的可靠。現階段我國按照經濟發展的根本需要，已經逐漸的完善了營業稅代替增值稅的計劃，并開始大范圍的進行推廣。

4.2 增值稅法與營業稅法的差異決定可替代性

由于增值稅法與營業稅法之間存在著一定的差異，能夠為二者之間相互替代打造良好的基本條件，在增值稅法與營業稅法建立的初期，二者征收的對象、征收的數目以及征收的方式都存在著一定程度的不同，并且能夠按照不同行業的不同工作性質對稅務進行征收。但是由于我國的經濟發展的速度不斷地加快，現階段，很多的行業已經出現了相互結合的狀態，這就直接的導致了我國現階段的增值稅法與營業稅法之間也開始出現相互結合的情況，二者都在不同的經濟發展階段發揮著作用，但是在實踐的過程中，二者之間已經開始相互融合。這樣的形勢導致兩種稅法之間出現了一定的矛盾，在一定程度上推動了兩種稅法的互相替代性。

5 增值稅法與營業稅法結合的重要性

現階段，隨著增值稅法與營業稅法之間的交際越來越多，涉及的范圍也越來越大，盡管兩種稅法的相關概念還是能夠將兩種稅法區分開，但是在實際的運行中，兩種稅法已經發生了重疊。對很多企業都產生了一定的影響，加上現階段市場上有很多的企業實施的是混合的經營模式，企業與個人相互結合進行銷售，這就導致了很多的企業的稅務征收出現了一定的問題，出現了偷稅漏稅的現象。還有部分企業由于實際的經營情況，既要繳納增值稅，還要繳納營業稅法。這種情況不利于我國的財政收入的平衡，在一定程度上損害了我國的經濟利益。還會造成企業之間存在不公平的競爭，部分企業會利用兩種稅法之間的漏洞，避免繳納稅款，獲取個人利益。

6 結語

綜上所述，隨著現階段我國企業發展逐漸的走向多元化的趨勢，我們要能夠按照國家經濟實際的發展情況，分清增值稅法與營業稅法之間存在著哪些問題。并找出其中的相同的與不同點，按照兩種稅法不同的計算方式，能夠有效地計算出增值稅法的稅額，以及營業稅法的稅額。還要根據國家針對不同行業的規定，對不同行業的稅務進行征收，能夠有效地保證國家的利益。國家要嚴格的按照兩種稅法的規定對企業的稅務進行收取，還要對兩種稅目的收取工作進行嚴格的監管，避免出現鉆法律漏洞的情況。

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作者簡介

羅小莉（1977-），女，陜西渭南，大學本科，法學講師，研究方向：法學。