新制度下事業單位固定資產銜接的會計處理探析

金焱

[摘 要]2013年是我國預算會計改革年。新編《事業單位財務制度》《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》（文中簡稱“新制度”）于2013年1月1日在全國范圍全面實施。新修訂《會計制度》對事業單位會計科目使用及其核算范圍做出詳細規范，財務報表編制要求詳細，會計報表附注規定詳細，要求填寫會計報表附注規定為必要項目，全面規范事業單位經濟事項和事項確認、計量、記錄及報告。新制度就原有固定資產和2013年后新增固定資產標準逐項進行重分類，并做調整賬項。新標準規定：凡沒有達到新標準的固定資產列入“存貨”管理，單位根據資產實質重新對固定資產分類。2013年年末，將2013年1月1日前在賬中作為固定資產核算的固定資產，統一核查盤點未達到新標準的轉做存貨核算。調整時依據原賬中“固定資產”科目余額和明細賬進行分析調整。對于未達到固定資產確認標準的將相應余額轉入“存貨”科目，將對應的“固定基金”科目余額轉入“事業基金”科目；同時做好實物資產管理登記工作，經過賬項調整后余額作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金—固定基金”項目的年初余額。

[關鍵詞]事業單位；會計核算；固定資產；重分

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.052

1 新事業單位會計制度改革中關于“固定資產”的會計核算

1.1 核算內容

事業單位固定資產核算內容是指持有的使用年限超過1年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值未達到規定標準，使用時間在一年以上的大批同類物資，作為事業單位固定資產核算管理。

1.2 賬務處理

固定資產在取得時要按照實際成本記賬。記賬成本由購買支付的價款、支付的相關稅費及固定資產辦理交付使用前發生的歸屬該資產的運輸費、裝卸費、專業人員技術服務費、調試安裝費等組成。單筆購買多項沒有單獨計價的固定資產，依據同類固定資產或類似資產市場價值的比例占總成本比例進行分配，確定每項固定資產成本入賬價值。應用軟件，是組成配套硬件不可缺少的部分，運用軟件的購買成本記入所購硬件的成本中作為固定資產成本核算；組成硬件配套不可缺部分，作為運用軟件的無形資產核算。

案例1：某檢驗研究所為全額事業單位2012年3月通過政府采購購買冰箱1臺，價格1350元，，驗收合格，安裝調試合格，交付某檢驗研究所使用，款項采用政府直接支付。

借：固定資產 1350

貸：非流動資產基金—固定資產 1350

同時：

借：事業支出 1350

貸：財政補助收入—財政直接支付 1350

案例2：某檢驗研究所為全額事業單位通過政府采購購買業務用計算機5臺，價格76000元，配套軟件5000元，驗收合格，安裝調試合格，交付使用。款項由政府直接支付。

借：固定資產 81000

貸：非流動資產基金—固定資產 81000

同時：

借：事業支出 81000

貸：財政補助收入—財政直接支付 81000

固定資產購入需要安裝時，先通過科目“在建工程”核算。安裝調試完成后交付使用，轉入“固定資產”科目做增加資產的會計處理。

案例3：某檢驗研究所為全額事業單位2013年5月8日購入專用設備一臺，設備款186000元，專用設備需要安裝調試后可以使用，設備價款通過財政授權支付方式支付。設備安裝調試發生費用12000元，通過財政授權支付方式支付。2013年11月13日設備安裝調試完成交付使用。

2013年5月8日：

借：在建工程 198000

貸：非流動資產基金—在建工程 198000

同時：

借：事業支出 198000

貸：零余額賬戶用款額度 198000

2013年11月13日

借：固定資產 198000

貸：非流動資產基金—固定資產 198000

同時：

借：非流動資產基金—在建工程 198000

貸：在建工程 198000

購買固定資產發生質保金的，在取得固定資產時，按標準確定固定資產成本借記“固定資產”科目核算，需要調試安裝完成后方能使用的借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”科目。同時按構成成本的支出金額，借記“事業支出”“經營支出”“專用基金—修購基金”等科目，按支付的款項，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等會計科目，根據扣留的質保金期限在一年以內的記入“其他應付款”，期限一年以上計入“長期應付款”。在實際工作中，建議使用購入時取得不包括質量保證金的發票的操作方法。

案例4：某檢驗研究所為全額事業單位2013年8月8日購入專用設備一臺，設備款260000元，專用設備需要安裝調試后可以使用，設備價款通過財政直接支付方式支付。購買合同規定扣留5%質量保證金，質保金于1年后支付。備安裝調試完成交付使用。

2013年8月8日：購入時取得全款發票

借：固定資產 260000

貸：非流動資產基金—固定資產 260000

同時：

借：事業支出 260000

貸：財政補助收入—財政直接支付 247000

其他應付款 13000

支付保證金：

借：其他應付款 13000

貸：財政補助收入—財政直接支付 13000

2013年8月8日：購入時取得不包括質量保證金的發票

2013年8月3日

借：固定資產 260000

貸：非流動資產基金—固定資產 260000

同時：

借：事業支出 247000

貸：財政補助收入—財政直接支付 247000

支付保證金時：

借：事業支出 13000

貸：財政補助收入—財政直接支付 13000

2 年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

2013年年初，新制度就原有固定資產和2013年后新增固定資產標準逐項進行重分類，并做調整賬項。新標準規定：凡沒有達到新標準的固定資產列入“存貨”管理，單位根據資產實質重新對固定資產分類。2013年年末，將2013年1月1日前在賬中作為固定資產核算的固定資產，統一核查盤點未達到新標準的轉做存貨核算。調整時依據原賬中“固定資產”科目余額和明細賬進行分析調整。對于未達到固定資產確認標準的將相應余額轉入“存貨”科目，將對應的“固定基金”科目余額轉入“事業基金”科目；同時做好實物資產管理登記工作，經過賬項調整后余額作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金—固定基金”項目的年初余額。

具體的賬務處理如下：

（1）對達不到新標準的固定資產轉為“存貨”，作為存貨管理。

案例5：年末對案例1進行賬務處理預計無殘值：

借：存貨 1350

貸：固定資產 1350

同時：

借：固定基金 1350

貸：非流動資產基金-固定基金 1350

（2）對符合事業單位新制度固定資產確認標準的資產，首先重新將余額轉入“固定資產”核算，單位做固定資產管理。

案例6：2013年12月31日對單位圖書進行盤點發現，2010年購入10本8500元的圖書，當時沒有作為固定資產管理，今發現做賬務調整。

借：固定資產 8500

貸：非流動資產基金—固定資產 8500

（3）年末對固定資產盤點清查，將2013年以前“固定基金”賬戶余額結存金額一次轉入“非流動資產基金”賬戶，做賬務處理。

案例7：2013年12月31日對單位所有資產進行盤點，“固定基金”科目余額3500000元，計算補提固定資產累計折舊980000元。

借：固定資產 3500000

貸：非流動資產基金—固定資產 3500000

同時：

借：非流動資產基金—固定資產 980000

貸：累計折舊 980000

3 固定資產核算存在的弊端

事業單位的固定資產處置，報廢時處置收入沒有嚴格的標準，報廢時間標準及依據不明確。固定資產報廢處理使價值變動得不到正確反映，有違會計信息的可靠、真實性原則。工作中缺乏會計監督和核算必要性，固定資產處置標準不清楚，有可能造成固定資產低價或提前報廢等情況，造成國有資產流失。

事業單位管理方式和財務目標不同企業，事業單位資產管理和核算與政府預算管理體制形成配套。自2013年對事業單位固定資產實施折舊核算，但部分單位沒有全面執行。實際工作中為正確反映固定資產目前狀態及價值，能夠向政府財政、上級主管部門提供全面、動態單位資產占有、使用等狀況，在報表附注中對固定資產狀況進行披露。每年年末對固定資產做減值測試，存在減值的資產，會計不作損失確認，但在會計報表附注披露減值理由及扣除減值后資產的價值。

事業單位財務樹立財務管理理念，提高專業核算和管理水平。針對單位核算與財務管理相對薄弱的狀況，同單位領導達成對財務工作的認同，做好單位會計工作保障。財務人員強化財務意識，在財務內控體系中做好單位財務內部管理體系良好運行。

參考文獻：

[1]事業單位財務制度[EB/OL].（2013-01-13）.http：//www.360doc.com/content/13/0113/16/643188_259933185.shtml.

[2]蘇曉燕.《事業單位財務制度》會計制度解讀[J].中國經貿，2015（11）.