論全球化背景下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同

林婷

摘 要：在世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)全球化、跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展等因素的推動(dòng)下，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同，但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同仍存在一定的阻礙。本文闡述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的重要背景，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同過(guò)程中面臨的障礙，并針對(duì)這些障礙提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 全球化 國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同

引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同旨在減少乃至消除與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異， 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同最終目的是提高資源在全球范圍內(nèi)得到優(yōu)化配置，從而提高國(guó)際貿(mào)易的效率，降低交易成本，促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，跨國(guó)企業(yè)的不斷增加，使得各國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越緊密的聯(lián)系在一起，這也讓各國(guó)的會(huì)計(jì)制度需要彼此能夠密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通。制定全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以減少國(guó)家之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多樣化的問(wèn)題已經(jīng)逐漸成為國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)中心話題。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的基本問(wèn)題概述

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是一種有目的的國(guó)際性活動(dòng)，其最終或最高目標(biāo)是建立一套國(guó)際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是受到經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過(guò)程。[1]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是過(guò)程性的博弈，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同則是一種必然。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)直至趨同是一個(gè)長(zhǎng)期且循序漸進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，既要考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨向，又要考慮各國(guó)的現(xiàn)實(shí)，逐步縮小各國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，等各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境成熟了，有了一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的背景

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的發(fā)展背景

20世紀(jì)80年代以來(lái)，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)都在不斷地相互聯(lián)系、相互依存和相互影響。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，國(guó)際貿(mào)易和投資、跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)的日益頻繁以及國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約程度、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容以及內(nèi)容詳略不一等因素都促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)與趨同，且十分迫切。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些基本原理、原則和方法在全球范圍內(nèi)已不斷被認(rèn)可和接受，并成為一種慣例。

正是由于經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和區(qū)域化的客觀要求，以及在有關(guān)國(guó)際區(qū)域性的組織和有關(guān)國(guó)家政府的共同努力下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同已經(jīng)取得了一些實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，前景是樂(lè)觀的。像一些國(guó)際性或區(qū)域性的金融、證券交易、會(huì)計(jì)、審計(jì)等組織，它們?yōu)榱司S護(hù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平和促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)而積極進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行和實(shí)施，必將對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的推行產(chǎn)生重大影響[2]。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的可能性

事實(shí)上，會(huì)計(jì)作為一門技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，具有天然的國(guó)際化屬性，會(huì)計(jì)的基本原理和方法都可以為所有國(guó)家采用。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會(huì)計(jì)方法提供了必要條件。[3]尤其是現(xiàn)今一體化的全球經(jīng)濟(jì)背景下，各國(guó)交流日益頻繁，各國(guó)政府也正在積極配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同，在制定和修訂各自國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，已經(jīng)充分借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的作用

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同，將會(huì)促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，從而使經(jīng)濟(jì)能夠迅速發(fā)展，綜合國(guó)力得到大幅度的提升，還會(huì)有利于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，提高國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的水平。

1、有利于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同能降低企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，提高國(guó)際貿(mào)易的效率，有利于貿(mào)易市場(chǎng)的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)要素在全球的流動(dòng)，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)際貿(mào)易中的雙方根據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠了解彼此的貿(mào)易計(jì)劃和企業(yè)管理機(jī)制，掌握詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，從而便于溝通和合作，避免出現(xiàn)進(jìn)出口貿(mào)易的障礙，以做出有利于自己的選擇和決策。

2、有利于國(guó)際投資的發(fā)展

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同不僅能提供一個(gè)良好的會(huì)計(jì)、審計(jì)等軟環(huán)境，還能創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，吸引更多的國(guó)際投資。投資方通過(guò)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠獲得真實(shí)可靠而又詳細(xì)的被投資方財(cái)務(wù)狀況，以便做出正確的投資決策，并促使國(guó)際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同亦會(huì)加快投資企業(yè)與被投資企業(yè)的資金在世界范圍的流通，促進(jìn)投資與被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高，以及國(guó)際投資市場(chǎng)的壯大。

3、有利于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展

對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)與趨同，使得跨國(guó)企業(yè)不用再編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以減少工作量，節(jié)省資金，提高效率，能更加合理的安排時(shí)間，有利于企業(yè)內(nèi)部的對(duì)比和整體的評(píng)價(jià)，并提高企業(yè)的利益，降低投資的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同還可提高跨國(guó)企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)所要提供的會(huì)計(jì)信息的透明度，跨國(guó)企業(yè)可以利用其在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和作用，對(duì)所處行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)產(chǎn)生影響，起到行業(yè)帶頭作用，最終促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)管理水平。

4、有利于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同目的在于消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加科學(xué)和合理，為企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)提供高質(zhì)量的準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同為例，可以看出，我國(guó)充分地吸收了各國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各方面的優(yōu)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)自身缺點(diǎn)。在結(jié)合本國(guó)國(guó)情以及法律法規(guī)的基礎(chǔ)上加以利用。現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)積極地與國(guó)際接軌，這不僅將加速我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的步伐，而且也會(huì)極大的提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體的完整性。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界各國(guó)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，許多國(guó)家或地區(qū)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或與之協(xié)調(diào)、趨同。以下通過(guò)選取一些具有代表性的國(guó)家說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同現(xiàn)狀。

（一）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

中國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。近些年的協(xié)調(diào)與趨同，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和實(shí)質(zhì)上已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為投資者和社會(huì)公眾在經(jīng)濟(jì)決策階段提供了有用的會(huì)計(jì)信息新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國(guó)際慣例。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告引入利得和損失的概念，并嚴(yán)格界定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)六要素定義，以經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)作為主線貫穿其中。此外，新準(zhǔn)則還引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。特別地，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了國(guó)際趨同的瓶頸，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面較為謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，擴(kuò)大了公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，保證了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的可比性。總的來(lái)說(shuō)，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)已經(jīng)實(shí)質(zhì)性趨同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告，這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段和當(dāng)今國(guó)際環(huán)境下的必然要求。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是結(jié)合了中國(guó)國(guó)情與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)制定的，既符合了中國(guó)特色發(fā)展的要求，也為國(guó)際貿(mào)易交流提供了許多核算便捷。但由于中國(guó)存在著自身的實(shí)際發(fā)展情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有區(qū)別。如：

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了兩種類型的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，即同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法和非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法[4]。但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，合并既包括一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另外一個(gè)企業(yè)控制權(quán)或凈資產(chǎn)的情況，還包括企業(yè)取得對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制權(quán)的情況[5]，也就是說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有同一控制下的企業(yè)合并這方面的規(guī)定，同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面也規(guī)定了只能采用購(gòu)買法。

根據(jù)中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的狀況，比如我國(guó)的證券市場(chǎng)還不夠完善，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)等）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在符合條件的情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（商譽(yù)除外）。[7]

（二）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

原本美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被公認(rèn)為全世界最健全、最有效、最有影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的世界影響力逐漸強(qiáng)大，迅速地得到了全球認(rèn)同，因此美國(guó)也加緊了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。金融危機(jī)的爆發(fā)，以及公允價(jià)值引發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，亦使得美國(guó)協(xié)調(diào)與趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程更加緊迫。

在IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）和FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)）2006年簽署了一份《諒解備忘錄》后，美國(guó)證券交易委員會(huì)于2008年發(fā)布了一份關(guān)于采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線圖的征求意見(jiàn)。兩方的合作受到了全世界的普遍歡迎，也極大推進(jìn)了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同進(jìn)程。現(xiàn)在，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已廢除美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并宣布今后在美國(guó)證券交易所上市的公司不必非要采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣可以接受。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于，前者是以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)槟Ｊ剑笳呤且栽瓌t導(dǎo)向?yàn)槟Ｊ健Ｏ旅鎻墓潭ㄙY產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)例子說(shuō)明美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異方面。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值上，允許企業(yè)從成本模式和重估值模式中自選一種，作為一類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策。而在計(jì)量投資性房地產(chǎn)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅允許企業(yè)選擇成本模式或公允價(jià)值模式之一，還可根據(jù)活躍市場(chǎng)確定外，還可采用所得法及替代成本折舊法

在根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值方面，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不允許采用重估值模式計(jì)量固定資產(chǎn)，也沒(méi)有像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)劃分出來(lái)特殊處理。而在投資性房地產(chǎn)上，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)區(qū)別對(duì)待。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出資本化的六項(xiàng)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)效資產(chǎn)。確認(rèn)計(jì)量后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇成本模式或重估值模式之一作為一類無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策，而在重估值模式下，確認(rèn)后的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其重估價(jià)值。

在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)方面，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將所有研究和開(kāi)發(fā)支出當(dāng)期費(fèi)用化，只在附注中披露所列示利潤(rùn)表期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，并對(duì)用于銷售或出租等的軟件做了專門的規(guī)定。而在確認(rèn)后的計(jì)量的會(huì)計(jì)政策方面，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許成本模式。

（三）歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的一個(gè)政府間國(guó)際組織。2002年，歐盟正式發(fā)布決議向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡，并決定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還使該規(guī)章正式成為歐洲的法律，而在此之前，歐洲委員會(huì)就已要求歐盟的上市公司編制合并報(bào)表時(shí)必須采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同已基本完成。

雖然歐盟很早就決定了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在一些金融工具的運(yùn)用上仍無(wú)法保持與國(guó)際并進(jìn)的步伐。

歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于套期會(huì)計(jì)的運(yùn)用和公允價(jià)值的運(yùn)用，其中在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)[5]，但歐盟現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)將不必再按當(dāng)前市值記錄資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值，允許金融機(jī)構(gòu)將違約風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)對(duì)其資本進(jìn)行估值，從而避免它們的資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)動(dòng)蕩中被過(guò)于低估。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同面臨的障礙

（一）經(jīng)濟(jì)障礙

對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)較薄弱的國(guó)家，往往缺乏完善的市場(chǎng)機(jī)制和嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系，雖然全球的商品市場(chǎng)已趨向成熟，但多數(shù)國(guó)家在資本、證券和勞動(dòng)力等方面仍有待加強(qiáng)和完善，這種情況下不僅會(huì)產(chǎn)生因一些特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)而引發(fā)的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，還會(huì)使各國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)對(duì)一些概念的回避或簡(jiǎn)化。另外，一些發(fā)展中國(guó)家對(duì)公有制經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)持，特別在一些上市公司中，國(guó)有股和法人股占有較大的比重，且不流通，國(guó)家就會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這就容易使會(huì)計(jì)信息較為片面，而且很多公司都存在著公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制不夠完善的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)障礙

雖然各國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大，可在這龐大的隊(duì)伍中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。各國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在會(huì)計(jì)處理方面為會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。還有，近幾年由各大高校培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)人員人數(shù)快速增加，但都缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只局限于理論知識(shí)層面，無(wú)論是對(duì)于本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都還不能很好的理解并作出合理處置，而經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員卻會(huì)因?yàn)閷W(xué)歷不高，以經(jīng)驗(yàn)為標(biāo)準(zhǔn)，使他們較難接受與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)帶來(lái)的變化。

（三）法律障礙

一些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部制定的，這就使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有高權(quán)威性，實(shí)施力度強(qiáng)，但不具有廣泛代表性，公正性也不夠高，缺乏一定的靈活性，并對(duì)市場(chǎng)信息的反饋具有一定的時(shí)滯性。同時(shí)在一些方面還存在著法律空缺，還會(huì)出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，即使有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，也難以認(rèn)真執(zhí)行。這些都給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏造成了一定的障礙。

例如，依據(jù)中國(guó)的相關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)，其強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視的是全面收益表，對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量較為青睞。這一情況使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財(cái)務(wù)信息缺乏可比性[8]。

（四）發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異較大的一些國(guó)家，往往表現(xiàn)出本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同致力于注重自身發(fā)展的同時(shí)將其不完善的會(huì)計(jì)慣例逐漸傾向于較為完善的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

由于兼顧到國(guó)家自身發(fā)展和國(guó)際協(xié)調(diào)兩方面，各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必然要結(jié)合傳統(tǒng)文化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)等各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)處理技術(shù)等方面提出額外的要求和約束。許多國(guó)家在本國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，尚未全面制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家缺乏足夠的理解和考慮，這些都已成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的障礙。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的解決措施

（一）經(jīng)濟(jì)措施

世界上主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展模式表明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有助于從事市場(chǎng)交易活動(dòng)，更能體現(xiàn)其公開(kāi)性、平等性和可持續(xù)性。全球化的背景下，多數(shù)不發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境受到了巨大的沖擊，使得原來(lái)采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家不得不重新審視宏觀形勢(shì)。經(jīng)過(guò)不斷修正和協(xié)調(diào)，完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在面對(duì)金融海嘯爆發(fā)時(shí)也不一定占優(yōu)勢(shì)。于是，各國(guó)與國(guó)際社會(huì)，都在摸索一種新型的經(jīng)濟(jì)形式。

以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體，加快發(fā)展各類市場(chǎng)，將使市場(chǎng)機(jī)制和監(jiān)管手段得到完善，建立起嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系，不僅能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境，同時(shí)在貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)等各類市場(chǎng)都能得到快速的發(fā)展和完善；這要求一些轉(zhuǎn)變政府的管理職能，充分發(fā)揮各類市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中的基礎(chǔ)作用，從而提高會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力，這樣在遇到一些特殊的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題時(shí)，可以參考國(guó)際間相同的案例和準(zhǔn)則，獲得相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，還能使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到一定的加強(qiáng)和完善。

（二）會(huì)計(jì)措施

建立一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是十分重要的，而這必須仰仗于會(huì)計(jì)教育。在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過(guò)程中，我們應(yīng)當(dāng)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為教學(xué)的重要資源，著重闡述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所隱含的原理，以便會(huì)計(jì)人員能充分理解本國(guó)與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差別，從而更好的處理好兩者之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，達(dá)到國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。同時(shí)，還要完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員的教育納入法制化的軌道，使其能適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)

現(xiàn)今一些國(guó)家采用政府式的管理方法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和運(yùn)用各方面進(jìn)行了法律保護(hù)。那么在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，除了不斷完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還應(yīng)該盡可能的將國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)納入本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。如許多國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，在現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)之上，可逐漸用公允價(jià)值模式取代成本模式，以及注重全面收益表和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。同時(shí)要多聽(tīng)取各行各業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表性。當(dāng)加以完善的準(zhǔn)則頒布后，應(yīng)組織相關(guān)會(huì)計(jì)和法律人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并加強(qiáng)法律的執(zhí)行和監(jiān)管力度，做到有法可依時(shí)能嚴(yán)格執(zhí)法。

而另外相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，其采用民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式，亦要注重法律的保護(hù)，經(jīng)過(guò)近些年金融危機(jī)的沖擊，也讓我們認(rèn)識(shí)到，完全開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完全開(kāi)放的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的弊端，故這需要更多公正的國(guó)際法律條款來(lái)對(duì)其進(jìn)行完善，建立更為科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（四）加強(qiáng)與國(guó)際間聯(lián)系，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同

利用IASB會(huì)議的開(kāi)放機(jī)制，各國(guó)應(yīng)該積極參與IASB的活動(dòng)，在這過(guò)程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同。

首先，在充分了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，分析本國(guó)與國(guó)際差別的同時(shí)，積極爭(zhēng)取IASB認(rèn)可本國(guó)一些特殊的會(huì)計(jì)處理方法，并使其在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)能更多地考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全建立的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

其次，應(yīng)當(dāng)全面且廣泛地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作， 調(diào)動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的所有力量，為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對(duì)IASB發(fā)布的各種報(bào)告和征求意見(jiàn)稿發(fā)表建設(shè)性建議，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國(guó)家的需求。

最后，還要加強(qiáng)國(guó)際區(qū)域間的聯(lián)系和合作，積極與具有相似經(jīng)濟(jì)特征或相同經(jīng)濟(jì)利益的國(guó)家開(kāi)展區(qū)域間的溝通、交流和合作，利用區(qū)域間經(jīng)濟(jì)利益一致性來(lái)推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的活動(dòng)，這不僅可促進(jìn)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能加快本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。

（五）參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極貫徹實(shí)施

在各國(guó)對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的時(shí)候，應(yīng)該多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，有步驟地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，并充分考慮自身的實(shí)際國(guó)情，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，及時(shí)調(diào)整那些明顯落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把適合本國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在實(shí)施過(guò)程中，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，解決問(wèn)題，不斷完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一些國(guó)家還應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，因?yàn)檫@更適合其自身國(guó)情。補(bǔ)充了新的規(guī)定，完善本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，就需要在各方面加強(qiáng)實(shí)施的力度，要督促有關(guān)行業(yè)和企業(yè)能夠執(zhí)行好新規(guī)定，并且要組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，對(duì)新規(guī)定有更好的理解，同時(shí)還應(yīng)該多聽(tīng)取會(huì)計(jì)人員和專家，尤其是基層會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定做出適當(dāng)修正。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效為目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效是指企業(yè)在實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家或地區(qū)上市，按照本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對(duì)個(gè)別項(xiàng)目做出說(shuō)明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，毋須再進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同是一個(gè)長(zhǎng)久的過(guò)程，不能一蹴而就，而且由于各國(guó)人文、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，與國(guó)際完全相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能的，協(xié)調(diào)是一個(gè)由完全多樣性向一致性變動(dòng)的彼此融合過(guò)程，最終趨于一個(gè)或有限幾個(gè)可接受的方法，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效將是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同理想的結(jié)果。

結(jié)論

全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和投資的加強(qiáng)，以及跨國(guó)企業(yè)的增加，使得國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流不斷加深，從而要求促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的發(fā)展。因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在會(huì)計(jì)、法律方面和本國(guó)自身存在的一些特殊情況，導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)與趨同方面的發(fā)展有一定的阻礙。但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同勢(shì)在必行：以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主體，加快發(fā)展各類市場(chǎng)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，普及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念；加強(qiáng)法制建設(shè)；加強(qiáng)與國(guó)際聯(lián)系，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)中尋求發(fā)展；參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極貫徹實(shí)施。只有充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在此基礎(chǔ)上認(rèn)真研討，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同不斷加強(qiáng)，最終達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。

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