大數據背景下的國家審計變革研究

●劉佳黎

大數據背景下的國家審計變革研究

●劉佳黎

隨著經濟與科技的發展，范圍與職能的局限使得傳統國家審計面臨挑戰。大數據可以幫助國家審計機關規避抽樣風險、實現持續審計和提高審計效率，成為國家審計變革的新動力。本文從平臺、數據、人才和制度四方面進行分析，旨在為實現大數據背景下的國家審計變革提出建議。

大數據 國家審計 變革

當今世界已經進入大數據時代，大數據所帶來的信息風暴正在變革我們的生活、工作和思維。從大量而龐雜的數據中挖掘價值，并將其用于管理預測的方法日益對經濟社會產生巨大影響。在大數據的背景下，劉家義審計長指出，“中國審計的出路在于信息化，信息化的關鍵在于數字化”，并強調積極探索創新、大力推進大數據環境下的審計監督。國家審計擁有雄厚信息化技術以及海量數據優勢，率先因勢而動、順勢而為，積極進行有效變革。

一、大數據的內涵與特征

目前學術界對大數據的概念解釋并不統一，但主要集中在以下三個方面：一是立足于數據體量的角度，認為大數據即巨量資料，是指規模大到無法利用傳統技術在合理時間內進行采集、分析以及處理的數據集；二是立足于數據復雜性的角度，認為大數據與傳統數據的不同之處不在于規模大，而在于大數據往往以更復雜的網絡形式存在，相關關系使得篩選變得十分困難；三是從數據的價值出發，認為大數據是一項從容量龐大、結構復雜的數據集中獲取價值的技術，旨在通過對海量數據進行分析，獲得有巨大價值的產品和服務。綜合以上三種觀點，大數據可以被定義為：規模大且普遍存在復雜相關關系的數據集，使用者通過對數據集的分析來預測未來事件發生的可能性并獲得價值。大數據具有四個特點：第一，數據體量大。據估計，2013年世界上存儲的數據達1.2澤字節（澤字節：計算機存儲容量單位，英文ZettaByte，簡稱ZB），如果將其存儲于光盤中，這些光盤延綿的距離將是地球到月球距離的5倍。第二，處理速度快。根據“一秒定律”，大數據處理應該在秒級時間范圍內得出分析結果，這也是大數據與傳統數據挖掘技術的本質區別。第三，數據種類豐富。數據以數字、文字、圖片等多種形式存儲。第四，價值密度低但整體價值高。單一數據的價值并不大，但相關數據的聚集將產生巨大的價值。

在大數據背景下，采集與分析更多的數據，甚至是與某個現象相關的所有數據成為可能，我們不再依賴于隨機抽樣。此外，傳統的數據挖掘技術十分關心數據的精確度，熱衷于因果關系分析，而大數據追求數據使用效率，著重進行相關關系分析，并不要求十分精準，只需揭示事物間的聯系，幫助判斷大致發展趨勢即可。當前，依靠審計抽樣技術進行的國家審計無法避免審計抽樣風險問題，并且傳統國家審計也無法適應持續審計與審計全覆蓋的要求。那么，大數據的出現將會給國家審計帶來哪些積極影響呢？

二、大數據：國家審計變革新動力

（一）規避抽樣風險

由于國家審計涉及的經濟業務一般比較繁雜，傳統的審計方法難以采集分析被審計單位所有的審計證據，因而一般采用抽樣審計。審計人員首先根據特定的抽樣方法抽取樣本，然后對樣本進行測試，最后根據測試結果推斷審計對象的總體情況。但是，畢竟樣本的抽取存在局限性，樣本與總體的特性必會存在無法避免的偏差，這種偏差有可能會直接導致審計人員做出錯誤判斷，帶來嚴重的審計風險。在實務中，由于審計人員自身業務水平限制而導致審計抽樣方法選擇不當、為減少工作量而以審計抽樣為由不恰當地減少樣本數量等，審計抽樣可能會忽略大量關鍵的審計證據，無法完全發現被審計單位的舞弊行為。

在大數據背景下，國家審計可以采取總體審計模式，采集分析所有的與被審計單位相關的數據，這不僅可以幫助審計人員獲取更詳盡的信息，從多角度核查被審計單位的財政收支和財務狀況，還可以幫助審計人員樹立一種全局意識，從總體上把握審計對象，發現抽樣審計所難以發現的深層次問題。樣本規模越大，審計抽樣風險越小。大數據在保證效率的基礎上極大地擴大了樣本規模，使得“樣本=總體”成為可能，有效規避審計抽樣風險。

（二）實現持續審計

為實現國家審計信息化，我國審計署啟動了以“審計監督三轉變”，即“從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合”為目標的金審工程。傳統的國家審計通常是在審計事項發生一個季度甚至更長時間之后對某個具體時點實施的靜態結果現場審計，并不適應事中審計、動態審計以及遠程審計的要求。為實現“審計監督三轉變”，對被審計單位進行持續審計無疑是一種值得推崇的方法。持續審計尤其強調及時性和持續性，要求對被審計單位的數據和系統進行連續監控，并在出現異常情況時提供預警信息，這是傳統的信息技術無法實現的。但是，大數據為持續審計的實現提供了可行性。在大數據背景下，計算機可以連續監控被審計單位的實時數據，當出現異常情況時迅速向審計人員報警，審計人員有針對性地查找確定審計疑點，建立審計工作底稿，進一步開展現場或遠程審計以核實情況。

（三）提高審計效率

黨的十八屆四中全會要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，而目前被審計單位及其關聯數據呈現幾何式增長，在國家審計力量有限的情況下如何在海量的數據中挖掘有用信息，實現審計全覆蓋呢？

湖北省審計廳等單位的有益探索表明，在大數據背景下，國家審計效率可以得到極大提高。在審計項目開展前，審計人員通過總體分析，全面了解被審計單位基本情況，繼而運用大數據審計的思想，將被審計單位數據進行關聯分析和模塊篩查，形成疑點待核清單，最后根據清單制定具體審計方案，開展現場或遠程審計。例如，湖北省審計廳在2014年保障房審計中，以“身份證號碼”作為關聯字段，將保障房分配數據與從地稅局獲取的個稅繳納數據、公安廳獲取的車輛登記數據、房產局獲取的房產信息等進行關聯分析，在短時間內鎖定一批有房、有車或高收入等不符合保障房申請條件卻違規享受保障房福利的家庭與個人，然后對篩選出的疑點實行精確審計，避免出現審計人員漫無目的地查閱分析眾多資料的情況，審計效率得到顯著提高。實施大數據審計方法后，湖北省恩施州審計機關在提升審計質量的同時，每年完成的審計項目數量是實施前的2.5倍，實現了橫向覆蓋所有同級預算部門，縱向覆蓋州、縣、鄉三級的“審計全覆蓋”。由此可見，大數據可以提高國家審計效率，幫助實現審計全覆蓋。

三、大數據背景下國家審計變革路徑

隨著經濟與科技的發展，傳統的國家審計受到挑戰，大數據為國家審計的變革提供了新動力，有助于國家審計規避抽樣風險、實現持續審計并提高審計效率。在大數據背景下，國家審計機關應確立“平臺是基礎，數據是關鍵，人才是核心，制度是保障”的變革思路，探索一條適合我國國情的國家審計變革道路。

（一）打造大數據審計平臺

國家審計機關可以充分利用金審工程已有成果，構建“一大網絡，兩大功能，三大中心”的大數據審計平臺。“一大網絡”是指借助電子政務系統搭建的信息全覆蓋網絡，縱向上應實現國家、省、市、縣審計機關的信息覆蓋，橫向上應實現同級政府部門間的信息互聯。“兩大功能”是指大數據審計平臺除了具有審計功能外，還應增加預警功能。通過搭建分析模型并對數據進行連續監控，審計人員可以及時發現異常情況，確定審計疑點；被審計單位也可以盡早發現可能存在的風險，及時采取應對措施?！叭笾行摹笔侵笇徲嫈祿粨Q中心、數據存儲中心以及數據備份中心。數據交換中心依托互聯網技術，實現被審計單位數據的快捷上傳；從不同渠道采集的數據也將借助行業、時間等關鍵字分門別類地存放于數據存儲中心，審計人員可以在授權范圍內下載使用。數據備份中心則定時集中備份重要的審計數據，免除由于操作失誤或系統故障而導致數據丟失的擔憂。

（二）積累大數據審計數據

失去了量大質優的數據源，大數據審計就是無米之炊。因此，國家審計機關在積累審計數據時，尤其需要關注數據的全面性與質量化問題。在全面性方面，國家審計機關可以采取聯網實時采集、審計階段集中采集以及被審計單位定期上報等多種形式，覆蓋多部門的全口徑數據，做到“橫向到邊，縱向到底”。在質量化方面，審計機關可以定時對平臺系統進行檢查評估，防止由于平臺系統的設計缺陷與運行漏洞導致數據采集失真。另外，審計人員還可以從電子數據本身著手，通過數據的邏輯關系檢驗數據是否真實可靠。

（三）培養大數據審計人才

在大數據背景下，國家審計人員不僅需要掌握會計審計知識，還要熟悉運用計算機技術。為培養大數據審計人才，國家審計機關首先需要革新審計人員觀念，普及大數據概念，拓展審計人員的審計思維，增強審計人員對大數據的理解與認同；然后通過業務培訓、經驗交流等多種形式詳細介紹大數據審計的工作步驟與操作方法，提高審計人員的業務能力與工作水平；最后，加強與高校、審計軟件開發機構等科研部門的合作，在有條件的高校開設計算機審計專業，設立大數據審計研究中心，為國家審計變革輸送和儲備人才。

（四）完善大數據審計制度

目前，我國的大數據審計制度建設滯后，甚至存在監管盲區。為使得大數據背景下國家審計有法可依、有章可循，我國可以從多層面完善大數據審計制度。在法律層面，國家可以完善國家審計、電子政務等相關立法，以法律形式規范電子數據的效力和保管使用要求；在法規層面，審計署可以修改完善大數據背景下的國家審計準則和審計指南，如大數據審計評價準則、計算機審計實務公告等，規范和指導國家審計機關和審計人員開展大數據審計；在部門規章層面，地方審計機關可以根據自身平臺特色，發布大數據審計具體操作指南，明確操作要求，方便審計人員理解和操作?！?/p>

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）

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（本欄目責任編輯：鄭潔）