高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法研究

王東輝

(長(zhǎng)春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長(zhǎng)春 130032)

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高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法研究

王東輝

(長(zhǎng)春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長(zhǎng)春 130032)

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程的評(píng)價(jià)。本文剖析了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與內(nèi)容，闡述預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，并介紹了戰(zhàn)略管理學(xué)三大績(jī)效評(píng)價(jià)工具在高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用與實(shí)施。

績(jī)效評(píng)價(jià)；層次分析法；關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)；平衡計(jì)分卡

1 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵和內(nèi)容

1.1 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心，采用一定的評(píng)價(jià)方法，建立一套符合高校自身情況、科學(xué)、合理的指標(biāo)體系，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、決策全過程作出綜合分析、評(píng)價(jià)。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)以預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)為核心。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)所關(guān)注的核心內(nèi)容包括投入、產(chǎn)出、效率、發(fā)展?jié)摿Α?1)投入方面，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)財(cái)政撥款縱向配置及橫向配置的經(jīng)濟(jì)性；(2)產(chǎn)出方面，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)高校產(chǎn)出產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益；(3)效率方面，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)教育服務(wù)和產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益；(4)潛力方面，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)高校可持續(xù)發(fā)展能力。

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是預(yù)算經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出效益及預(yù)算的執(zhí)行情況，明確的發(fā)展目標(biāo)、科學(xué)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)策略和方法，將有利于提高高校資源配置水平及戰(zhàn)略決策水平。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是貫穿預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算全過程的評(píng)價(jià)、監(jiān)督。高校預(yù)算包括預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個(gè)環(huán)節(jié)，績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括決策評(píng)價(jià)、過程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)，績(jī)效評(píng)價(jià)將預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個(gè)環(huán)節(jié)緊密連接，形成一個(gè)制度化的、系統(tǒng)的管理體系，有利于優(yōu)化高校資源配置，提高預(yù)算資金使用效益，增強(qiáng)預(yù)算管理的系統(tǒng)性、連續(xù)性、完整性。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，是通過采用一定的績(jī)效評(píng)價(jià)方法、根據(jù)自身特點(diǎn)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)評(píng)價(jià)其預(yù)算使用情況。高校應(yīng)在現(xiàn)有的、規(guī)范的體系研究基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，建立一套科學(xué)合理、可操作、有代表性的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過不同的指標(biāo)權(quán)重體現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性。高校將績(jī)效目標(biāo)和責(zé)任具體落實(shí)到預(yù)算分配、執(zhí)行、決算的每個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)責(zé)任人，通過實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)獲取反饋信息并匯總，對(duì)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行分析、比較與評(píng)價(jià)；同時(shí)，為了提高資源使用效率和預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該下放一定的管理權(quán)限，讓預(yù)算執(zhí)行者擁有一定的權(quán)限，可以根據(jù)實(shí)際情況作出適度調(diào)控。

1.2 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算全過程的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，具體包括預(yù)算編制環(huán)節(jié)的決策評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行的過程評(píng)價(jià)和決算環(huán)節(jié)的結(jié)果評(píng)價(jià)。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)的決策評(píng)價(jià)，依據(jù)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，對(duì)預(yù)算資金分配決策進(jìn)行評(píng)價(jià)。這一步驟主要是對(duì)績(jī)效目標(biāo)的分解，既可以反映預(yù)期績(jī)效目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵要素，也可以作為對(duì)最終績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的檢驗(yàn)，所以此環(huán)節(jié)選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)通常具有整體性。

預(yù)算執(zhí)行的過程評(píng)價(jià)，需要結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，對(duì)具體項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程中的資源分配、資源投入產(chǎn)出等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)控，監(jiān)測(cè)項(xiàng)目是否按照預(yù)定方案執(zhí)行，監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在問題，若存在問題，積極調(diào)整執(zhí)行方案。通常選取的指標(biāo)有教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用效率，比如生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，比如科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出效率；資源配置績(jī)效類指標(biāo)，比如圖書資料使用率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。

對(duì)決算的結(jié)果評(píng)價(jià)是在預(yù)算經(jīng)費(fèi)經(jīng)過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行后，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，衡量其投入產(chǎn)出效益，是對(duì)產(chǎn)出效果的綜合評(píng)價(jià)，包括對(duì)科研成果、教學(xué)成果、財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、資源利用情況等的綜合測(cè)評(píng)，對(duì)使用效率低的指標(biāo)重點(diǎn)分析成因、提出解決對(duì)策，為下一年度的預(yù)算安排提供重要依據(jù)。

2 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

2.1 可理解性原則

可理解性原則是指選取的指標(biāo)要符合正常邏輯思維，便于理解，能夠有效地反映預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，真實(shí)、合理地評(píng)價(jià)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等情況。

2.2 科學(xué)性原則

科學(xué)性原則要求評(píng)價(jià)信息具有客觀性，切忌主觀臆斷；評(píng)價(jià)信息具有全面性，切忌片面分析；要關(guān)注被評(píng)價(jià)對(duì)象個(gè)體差異性。

2.3 全面性原則

全面性原則是指評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取范圍要全面，根據(jù)高校內(nèi)部各項(xiàng)事業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，涵蓋各個(gè)主要方面的內(nèi)容，既考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，又兼顧非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既考慮短期指標(biāo)，又兼顧長(zhǎng)期指標(biāo)；既考慮整體層面指標(biāo)，又兼顧局部層面指標(biāo)，同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。

2.4 可行性原則

可行性原則是指指標(biāo)的選取要具有可行性，便于數(shù)據(jù)的篩選及指標(biāo)體系的構(gòu)建。

3 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法

根據(jù)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)管理理論，平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和層次分析法是戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系得以運(yùn)作的基本工具。

3.1 平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡作為一種新型績(jī)效管理體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)角度，把組織或企業(yè)的決策轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標(biāo)，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進(jìn)企業(yè)或組織戰(zhàn)略目標(biāo)的有效執(zhí)行。平衡計(jì)分卡不僅適用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，同樣也適用于高校，因?yàn)楦咝Ｒ彩切枰岣哳A(yù)算績(jī)效、促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行的組織。平衡計(jì)分卡應(yīng)用于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面的內(nèi)容：(1)強(qiáng)調(diào)績(jī)效評(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)與評(píng)價(jià)內(nèi)容相結(jié)合，將高校戰(zhàn)略目標(biāo)納入到績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中；(2)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、發(fā)展四個(gè)維度去衡量高校的預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等情況，并強(qiáng)調(diào)預(yù)算全過程的綜合考核和評(píng)價(jià)。

3.2 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)強(qiáng)調(diào)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要的因素，績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)一定要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)優(yōu)先考慮對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展具有重要驅(qū)動(dòng)作用的因素，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考核評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)管理情況。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須將重要驅(qū)動(dòng)因素設(shè)計(jì)到關(guān)鍵績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)用于高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，主要強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵指標(biāo)的選取、計(jì)算和分析。采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)方法建立的指標(biāo)體系通常具有時(shí)效性、可操作性、具體性等特性。

3.3 層次分析法

層次分析法作為一種層次權(quán)重決策分析方法，是將影響決策的要素層層分解、細(xì)化，并分解成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層三個(gè)層次，對(duì)決策進(jìn)行量化分析。高校建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的在于對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)資金使用效率、資源配置情況，衡量高校預(yù)算管理水平。按照層次分析法的構(gòu)建思路，高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該具有階梯層次結(jié)構(gòu)，最高層即目標(biāo)層，指預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)；第二層是準(zhǔn)則層，結(jié)合高校自身特點(diǎn)及實(shí)際情況，分解為財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部管理維度、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度、發(fā)展維度四個(gè)方面；第三層為具體方案層，是對(duì)準(zhǔn)則層的進(jìn)一步細(xì)化，確定具體指標(biāo)，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，

4 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法的實(shí)施

在預(yù)算管理過程中，要以“績(jī)”為主體確定預(yù)算項(xiàng)目，以“效”為主體考核執(zhí)行效果，更好地約束預(yù)算管理全過程。高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校自身特點(diǎn)、各部門職能特點(diǎn)制定相應(yīng)的考核指標(biāo)。績(jī)效考核指標(biāo)的制定應(yīng)重點(diǎn)解決三個(gè)問題：第一，績(jī)效目標(biāo)的確定要合理，便于數(shù)據(jù)提取，便于事后評(píng)價(jià)分析；第二，成本效益是重要考核項(xiàng)目；第三，特別關(guān)注績(jī)效考核評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，不能為了完成考核任務(wù)去考核，考核結(jié)果應(yīng)對(duì)以后年度預(yù)算執(zhí)行管理具有借鑒、指導(dǎo)作用，以保障學(xué)校資源的有效使用。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)多目標(biāo)的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以按層次分析法的思想，將指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層，以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心，計(jì)算分析各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，全面、真實(shí)反映高校預(yù)算使用情況。因此，建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以使用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)相結(jié)合的方法，按照層次分析法的思路，首先將高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置為第一層次——目標(biāo)層；再按照平衡計(jì)分卡的思路，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、發(fā)展四個(gè)維度，把高校的目標(biāo)轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標(biāo)，通過量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進(jìn)高校目標(biāo)得到有效執(zhí)行，并將四個(gè)維度設(shè)置為第二層次——準(zhǔn)則層；最后在這些層次中選取若干個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，對(duì)預(yù)算績(jī)效加以評(píng)價(jià)，并設(shè)置為第三層次——方案層。

綜合上述考慮，本文設(shè)計(jì)了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(表1)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)這兩大管理學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)工具，參照層次分析法的思想，選取4類共計(jì)24個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。

根據(jù)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，結(jié)合高校自身發(fā)展情況，將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總分值設(shè)定為100分，采用專家調(diào)查問卷形式分別賦予各項(xiàng)指標(biāo)分值。再依據(jù)一些標(biāo)準(zhǔn)，比如行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等，與其它高校進(jìn)行橫向比較，與自身歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，評(píng)價(jià)預(yù)算編制、執(zhí)行、決策情況。分析預(yù)算管理中存在的問題，并提出解決辦法，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

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2016-08-17

吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究”(GH14365)；吉林省教育廳“十二五”社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究”(吉教科文合字[2015]第282號(hào))。

王東輝(1978- )，女，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)核算研究。

G647

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2095-7602(2016)12-0177-04