探究新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的核算

塔娜

摘要：為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，國(guó)家大大加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位的重視力度，其中特別側(cè)重事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。2013年1月頒布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明顯為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)的理論依據(jù)，相比之前的會(huì)計(jì)制度，新制度所包含的會(huì)計(jì)內(nèi)容更加具體，其中對(duì)事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目核算做出了明確的規(guī)定。本文將根據(jù)新制度中所規(guī)定的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余科目的內(nèi)容，研究出事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的具體核算方式。

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目 核算

隨著國(guó)家財(cái)政體制的不斷改革與完善，同時(shí)為了有效規(guī)范我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式，提高國(guó)家整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理做了進(jìn)一步的改革，于2013年通過(guò)參考以往的會(huì)計(jì)制度形成并頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)新制度的頒布實(shí)施無(wú)疑標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體系已基本形成。新制度順其自然地將事業(yè)單位原本的結(jié)余科目拆分為結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余科目，并因此做出新的規(guī)定，相比之下可見(jiàn)核算內(nèi)容變得較為復(fù)雜，這儼然加大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的工作難度，以至于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)于單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目核算方法選擇方面出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，也很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)核算的方法進(jìn)行吸收和消化，現(xiàn)根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的具體核算方法進(jìn)行合理地分析。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的主要內(nèi)容

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包含結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余這兩方面的核算內(nèi)容，核算過(guò)程相對(duì)比較曲折，需考慮多變的因素。主要是指事業(yè)單位在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過(guò)別出心裁的方式爭(zhēng)取獲得國(guó)家給予的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入金額與單位活動(dòng)組織過(guò)程中發(fā)生支出所有額相抵后的余額，并采用規(guī)定的管理方法嚴(yán)格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)主要包括事業(yè)單位在開(kāi)展日常活動(dòng)中所發(fā)生的基本支出額的結(jié)轉(zhuǎn)，將剩下的余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年度用于單位的基本支出，但需注意的是不得因上年度結(jié)轉(zhuǎn)余額過(guò)高而因此提高下年度的基本開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，要運(yùn)用結(jié)轉(zhuǎn)的方式嚴(yán)格管理剩余資金的使用。而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余則是指事業(yè)單位獲得的國(guó)家所有財(cái)政補(bǔ)助收入與支出的差額，通過(guò)編制年度預(yù)算，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中實(shí)施有效地控制與監(jiān)督，將年度預(yù)算中所安排開(kāi)展的單位項(xiàng)目中所剩余的資金、且連續(xù)兩三年內(nèi)仍未使用的資金，轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目，充分發(fā)揮事業(yè)單位資金的優(yōu)勢(shì)，為未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展提供資金保障。

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余定義與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的不盡相同，包含的是除去財(cái)政補(bǔ)助以外的其他收入與支出相抵后的余額，恪守制度所規(guī)定的內(nèi)容嚴(yán)格管理剩余的資金，其中事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助的余額資金可結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余主要包括經(jīng)營(yíng)結(jié)余與事業(yè)結(jié)余這兩類(lèi)，兩者雖相互區(qū)別但又相互聯(lián)系，各自發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，有利于事業(yè)單位更好地進(jìn)行非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的正確核算。

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)期間開(kāi)展相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況將發(fā)生的支出與收入相抵后所得到的余額即為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，財(cái)務(wù)人員將其清晰地分條記錄，核算出剩余資金，再將其轉(zhuǎn)入單位的結(jié)余分配。但如果事業(yè)單位在當(dāng)前年度出現(xiàn)年度虧損的現(xiàn)象則另當(dāng)別論，可充分發(fā)揮以前年度剩余資金的作用，將它用來(lái)彌補(bǔ)當(dāng)前年度的虧損。而事業(yè)結(jié)余卻有所不同，無(wú)論是出現(xiàn)有剩余資金還是發(fā)生虧損現(xiàn)象，其結(jié)余不得隨意使用，均轉(zhuǎn)入單位的結(jié)余分配。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的核算

新制度的規(guī)范下事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之前，必須做好該有的準(zhǔn)備工作，主要包括以下幾點(diǎn)：在單位結(jié)賬之前，清理所有的往來(lái)款項(xiàng)，將一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的所有收支登記入賬，形成報(bào)表；與財(cái)政部門(mén)核對(duì)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)確定單位的應(yīng)繳款項(xiàng)，并全額上繳給上級(jí)財(cái)政部門(mén)；準(zhǔn)確核對(duì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入；根據(jù)以上所有數(shù)據(jù)核算單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。具體的核算方法如下：

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算

1、科目設(shè)置

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定事業(yè)單位要想財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目核算工作的正常進(jìn)行，必須設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的科目，同時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”這兩個(gè)明細(xì)科目，用于記錄單位在日常的活動(dòng)與項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的支出資金，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)核算。這樣就清晰地區(qū)分了事業(yè)單位基本支出結(jié)轉(zhuǎn)與項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)情況，對(duì)資金進(jìn)行有效地管理和使用，杜絕發(fā)生私自挪用資金等惡劣現(xiàn)象。

2、賬務(wù)處理

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)工作的步驟分為“期末”與“年末”兩個(gè)部分。一方面在期末期間事業(yè)單位要將本年度的財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政補(bǔ)助支出的相抵余額轉(zhuǎn)入所設(shè)置的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目中。另一方面是年末時(shí)處理的方式，是將事業(yè)單位當(dāng)前年度所獲得的財(cái)政補(bǔ)助各項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行科學(xué)地分析，認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作步驟。需首先將事業(yè)單位本年度預(yù)算中未使用完的資金進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)，其次需將年度預(yù)算中已經(jīng)使用完的資金轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目，最后根據(jù)單位的實(shí)際情況確定需要上繳的資金數(shù)額并不再將其轉(zhuǎn)入單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

縱觀前面的分析可知事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金并不僅僅囊括當(dāng)年這一會(huì)計(jì)期間的剩余資金，也可包括前一年或是前兩年的，因此，事業(yè)單位對(duì)剩余資金的使用不局限于當(dāng)前年度，也可用于之后的第二年或者第三年。而在新的會(huì)計(jì)制度中對(duì)于以前年度的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理并沒(méi)有具體的方法，就導(dǎo)致出現(xiàn)不同的賬務(wù)處理方式，但都是為了確保會(huì)計(jì)期間單位支出數(shù)額的準(zhǔn)確計(jì)量。

（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的核算

事業(yè)單位既然設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目自然也應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，適用于事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目支出的完整核算。與前面的相比較此科目中只需要核算資金的支出部分，由此可見(jiàn)大大減少了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的工作量。

在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的核算過(guò)程中，采取合適的方法尤為重要，在年末時(shí)期事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)同一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助的明細(xì)情況進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)與新制度的規(guī)定，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的剩余資金余額計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。再根據(jù)本年度的財(cái)務(wù)狀況，確定本單位該上繳的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)目，再次基礎(chǔ)上可以確定本年度的單位財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余資金，而本年度的事業(yè)結(jié)余資金直接用于下年度的預(yù)算資金。

（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算也離不開(kāi) “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的設(shè)置，將年度除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收支的發(fā)生額記錄下來(lái)，再根據(jù)收支總金額，得到各收支相抵后的余額。事業(yè)單位在每期末將單位非財(cái)政補(bǔ)助收入的資金與支出的資金分別記錄在單位的明細(xì)賬戶下。年末再根據(jù)記錄的數(shù)據(jù)對(duì)事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助各項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行針對(duì)性地研究與分析，將已完成項(xiàng)目所剩余的資金結(jié)轉(zhuǎn)至單位賬戶。

（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的核算

前面所提及的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余內(nèi)容上對(duì) “事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”這兩項(xiàng)的概念進(jìn)行有效地區(qū)分，因此他們?cè)诤怂惴矫嬉泊嬖诓煌帯?/p>

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在會(huì)計(jì)期間內(nèi)除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支與經(jīng)營(yíng)收支之外收支相抵后的資金余額，將實(shí)際發(fā)生的金額情況如實(shí)登記，便于管理人員總結(jié)單位年度財(cái)務(wù)狀況，并得出解決措施。在期末階段，事業(yè)單位應(yīng)將本單位實(shí)際發(fā)生的事業(yè)收入、其他收入等情況轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方，又進(jìn)必有出，這就需要將事業(yè)支出、其他支出等發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”的借方，再根據(jù)其余額所在的方向，確定本年度事業(yè)單位是否虧損。

經(jīng)營(yíng)結(jié)余并非是指單位一定的會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的收入與支出相抵后的余額，而是將其余額彌補(bǔ)以前年度虧損之后的基礎(chǔ)上所得到的實(shí)際余額。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位將同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)單位所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出的實(shí)際余額轉(zhuǎn)入至“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，根據(jù)其借貸方的余額情況，確定單位是否為虧損，如為經(jīng)營(yíng)虧損則不需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家頒布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出現(xiàn)，雖加大了各事業(yè)單位的壓力，但也因此提高各事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的重視度，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的限制，根據(jù)新制度的規(guī)定，增設(shè)科目，嚴(yán)格對(duì)本單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目進(jìn)行有效地管理與核算，有利于單位根據(jù)自身資金的不同性質(zhì)進(jìn)行針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)的管理過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，更加順應(yīng)了我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的步伐。

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