國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究

王鋒

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程中，國(guó)有企業(yè)在歷經(jīng)承包經(jīng)營(yíng)、股份制改建之后，逐步形成了具備現(xiàn)代企業(yè)基本特征的體制。由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目的存在差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作很可能成為審計(jì)體系中最為薄弱的部分，因此，有必要對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，為設(shè)計(jì)合理的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)提出建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)評(píng)價(jià)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種歷史概念，受到歷史經(jīng)濟(jì)條件的制約，反映出一定環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)人對(duì)受托人的委托期望及行為規(guī)范，因此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有著時(shí)代性特征，隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)出現(xiàn)了一些變化。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是審計(jì)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵因素，在審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)工作內(nèi)容與審計(jì)內(nèi)容直接相關(guān)，由經(jīng)濟(jì)審計(jì)決定責(zé)任評(píng)價(jià)，涵蓋財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)質(zhì)量等多方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，政策性強(qiáng)，影響力大。現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容包括：國(guó)有資產(chǎn)出資人管理與監(jiān)督責(zé)任的履行狀況；財(cái)務(wù)收支的效益、合法狀況；內(nèi)部控制體系的建設(shè)及運(yùn)作狀況等，如風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、法律法規(guī)執(zhí)行狀況等。

（二）國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要方法

審計(jì)評(píng)價(jià)體系由主體、客體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、目標(biāo)、方法構(gòu)成，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與方法是工作的重中之重，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，方式一般為：分類評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，開展綜合評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分級(jí)。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)存在的不足

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)同質(zhì)化嚴(yán)重，適用性不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)具有強(qiáng)烈的時(shí)代性特征，這一特征在國(guó)有企業(yè)的生命周期中體現(xiàn)也尤為明顯，不同階段、不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)會(huì)存在很大差別。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系建設(shè)一般按照《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》進(jìn)行，有的大型國(guó)企雖然建設(shè)了一套評(píng)價(jià)體系，為審計(jì)提供了更多選擇，但是在操作中，由于單位板塊、行業(yè)特征及發(fā)展?fàn)顟B(tài)等差異，很難保證審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性、適用性。

（二）制度基礎(chǔ)建設(shè)不足，理論依據(jù)稍顯薄弱

審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容需要制度性文件的規(guī)范，當(dāng)前，我國(guó)《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》等文件只是在宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容作了規(guī)定，但是并沒有明確指出哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)細(xì)化，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容存在爭(zhēng)論及模糊認(rèn)識(shí)，容易導(dǎo)致評(píng)價(jià)內(nèi)容窄、評(píng)價(jià)深度不夠等問題，操作性不強(qiáng)。同時(shí)，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)人事制度還存在一些弊端，影響了審計(jì)的權(quán)威、獨(dú)立。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人控制現(xiàn)象依然存在，極有可能為腐敗提供保護(hù)傘，成為浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)的大缺口。

（三）目的性不強(qiáng)，回避監(jiān)督職能

審計(jì)評(píng)價(jià)作為監(jiān)督、激勵(lì)的核心部分，對(duì)國(guó)企的發(fā)展有著重要作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)中審計(jì)評(píng)價(jià)很容易發(fā)生對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、歸屬采取回避態(tài)度的問題，要么充當(dāng)老好人，大力宣揚(yáng)領(lǐng)導(dǎo)人的成績(jī)，要么點(diǎn)到為止，以其它非重點(diǎn)事項(xiàng)為審計(jì)核心，如職工隊(duì)伍穩(wěn)定、生產(chǎn)水平如何獲獎(jiǎng)等，這就無法發(fā)揮國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的真正效能，無法突出其監(jiān)督職能。

三、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的建議

（一）抓重點(diǎn)，建設(shè)具有高度適用性的評(píng)價(jià)體系

建設(shè)具有高度適用性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，要做到重抓內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行評(píng)價(jià)；重抓單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守狀況的評(píng)價(jià)；重抓經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效責(zé)任的評(píng)價(jià)（領(lǐng)導(dǎo)人）；重抓重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任的評(píng)價(jià)；重抓安全穩(wěn)定責(zé)任的評(píng)價(jià)；社會(huì)及法律責(zé)任的評(píng)價(jià)等，以此完善國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)鏈條，而后按照企業(yè)特色，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展責(zé)任、廉潔自律責(zé)任等評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)高針對(duì)性、高適用性。

（二）構(gòu)建國(guó)有企業(yè)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，避免模糊化建設(shè)

國(guó)有資產(chǎn)及廉政是國(guó)有企業(yè)管理中最為明顯的特征。資產(chǎn)管理上，要明確資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)與持續(xù)發(fā)展情況指標(biāo)的建設(shè)與運(yùn)用。指標(biāo)設(shè)計(jì)上，可以從資產(chǎn)質(zhì)量改善狀況、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化情況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率提高情況、發(fā)展能力提升情況四方面設(shè)定指標(biāo)。由于人事制度問題集中于領(lǐng)導(dǎo)層，因此要重視廉潔指標(biāo)建設(shè)。由于此指標(biāo)情況很難在財(cái)務(wù)資料中體現(xiàn)出來，這項(xiàng)評(píng)價(jià)的復(fù)雜程度及困難程度跟高。在解決這一問題時(shí)，一方面可以通過人事部門、紀(jì)檢機(jī)關(guān)等通報(bào)進(jìn)行審計(jì)查證，另一方面可向職工及管理層發(fā)問卷調(diào)查表，以確定重點(diǎn)查證對(duì)象，進(jìn)行針對(duì)性查證，從而確定企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人是否存在不廉潔行為。

（三）定性定量結(jié)合，提高評(píng)價(jià)成果體現(xiàn)能力

只有定性、定量相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)才能真正貼合項(xiàng)目工作，在相關(guān)文件中，要明確指標(biāo)制定原則與細(xì)化方法，要構(gòu)建具備國(guó)有企業(yè)特色的、明確的評(píng)價(jià)方法體系。定量分析是審計(jì)評(píng)價(jià)的主要手段，定量分析工作，需要重抓數(shù)據(jù)來源，確保定量分析數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，運(yùn)用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析后，具備量化的客觀性與準(zhǔn)確性，包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)檔次兩個(gè)基本要素。定性分析是審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助方法，由于定量分析無法體現(xiàn)非數(shù)據(jù)因素的客觀效果，一些事項(xiàng)如內(nèi)部控制情況、廉潔情況等無法被量化 ，因此要引入定性分析，并且注意分析中多方意見的綜合、方法技術(shù)的規(guī)范等。值得注意的是，除了定性定量分析，評(píng)價(jià)的組織程序和方法，以及評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用方式和效力是實(shí)務(wù)中此存在模糊和不足的要點(diǎn)。針對(duì)這一問題，一方面，要強(qiáng)調(diào)頂層重視，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全局；另一方面，要推行多向?qū)徲?jì)承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)以及審計(jì)責(zé)任，避免模糊化操作；最后，要將評(píng)價(jià)結(jié)果直接引入績(jī)效體系，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層及中層干部，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)對(duì)升遷的影響，對(duì)于基層員工，應(yīng)當(dāng)更多與工資福利掛鉤。

參考文獻(xiàn)：

[1]李洪.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2010，（5）；29-30

[2]范曉紅.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2009（1）；64-65