財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較與結(jié)合

林鶴芹

摘要：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)未能切入到經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動本身來進(jìn)行資金配置考察，這就使得某些經(jīng)濟(jì)單位的表面業(yè)績做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式勢在必行。本文通過比較財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的差異性與趨同性，分析財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義，進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì) 績效審計(jì) 結(jié)合 措施

財(cái)務(wù)審計(jì)活動在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的意義不需累述，但在實(shí)踐過程中也促使筆者在反思一個問題，即在對經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時盡管沒有發(fā)現(xiàn)什么異樣，但為何許多經(jīng)濟(jì)單位的內(nèi)控成本仍是居高不下。對此，或許還需要將“績效審計(jì)”這一概念納入到審計(jì)活動的范疇。目前國內(nèi)外針對“績效審計(jì)”的概念界定并不統(tǒng)一，但其中都含有對經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)內(nèi)涵要件。從中不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)諸多形式要件，而未能切入到經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動本身來進(jìn)行資金配置考察，這就使得某些經(jīng)濟(jì)單位的表面業(yè)績做的不錯，但卻未能有效的配置稀缺的資金資源。為此，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式勢在必行。本文將對此進(jìn)行一定程度的探討。下面以事業(yè)單位為例。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較

具體而言，對二者的比較可以從差異性和趨同性來分別展開：

（一）對二者差異性的比較

1、審計(jì)對象的差異性

事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算會計(jì)，從而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象應(yīng)是對預(yù)算的執(zhí)行情況，以及賬面上的形式要件是否完備等。而績效審計(jì)不同，績效審計(jì)更加關(guān)注事業(yè)單位對資金的使用效益問題，而資金使用效益的高低則主要從對資產(chǎn)購置和使用情況、主營業(yè)務(wù)開展情況中反饋出來。可見，二者的審計(jì)對象具有形式上的區(qū)別。

2、審計(jì)手段的差異性

由于二者在審計(jì)對象上的存在區(qū)別，所以所實(shí)施的審計(jì)手段也就存在著一定的差異性。一般而言，財(cái)務(wù)審計(jì)主要借助會計(jì)專業(yè)知識，來對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行稽核，包括會計(jì)原始憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報表等。然而，績效審計(jì)工作則需要通過走、訪、看、聽等諸多環(huán)節(jié)類實(shí)施，進(jìn)而就能降低財(cái)務(wù)審計(jì)所面臨的信息不對稱的干擾。

（二）對二者趨同性的比較

之所以使用“趨同性”這一詞語在于，趨同意味著二者之間具有收斂的特質(zhì)，從而才擁有相結(jié)合應(yīng)用的可能。可以從以下兩個方面來進(jìn)行趨同性比較。

1、審計(jì)目的的趨同性。

從審計(jì)制度來看，執(zhí)行審計(jì)的可以是本單位的審計(jì)部門，也可以是上級審計(jì)部門。但無論是處于哪一級的審計(jì)，都在于對被審計(jì)單位執(zhí)行預(yù)算管理情況的稽核。特別在當(dāng)前大力反腐背景下，二者審計(jì)的目的都指向了約束經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用的方向。可見，針對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)就像是一枚硬幣的兩面，它們同時夯實(shí)了事業(yè)單位審計(jì)活動的有效性，所以二者的審計(jì)目的具有趨同性。

2、審計(jì)職能的趨同性

在權(quán)責(zé)利相互制衡的機(jī)制下，無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)，都是對事業(yè)單位內(nèi)控績效的審計(jì)，本質(zhì)上是對所有相關(guān)責(zé)任人的工作績效考核。通過實(shí)施二者的審計(jì)職能，將能確保國有資產(chǎn)得到有效利用，也能鞭策事業(yè)單位更好的向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義

以上對二者的比較說明，我們應(yīng)該發(fā)揮它們各自的審計(jì)優(yōu)勢，并通過相互結(jié)合來彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的劣勢，這樣才能確保財(cái)政預(yù)算資金的有效配置和利用。由此，以下從兩個方面來闡述二者結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義：

（一）體制變革背景下的現(xiàn)實(shí)意義

我國在深化市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，推動事業(yè)單位的體制變革成為了其中重要的組成要素。通過分類推進(jìn)事業(yè)單位體制變革，使其更加有效的服務(wù)社會，并降低行政管控狀態(tài)下的資源錯配現(xiàn)象。那么在這一過度時期，通過將績效審計(jì)納入到審計(jì)范疇，這樣便能在績效考核下倒逼單位管理層重視組織資源的配置質(zhì)量，并著力優(yōu)化全面預(yù)算管理的實(shí)施模式。若是基于傳統(tǒng)審計(jì)模式來開展工作，那么表面業(yè)績則將嚴(yán)重制約事業(yè)單位內(nèi)控效果的提升。

（二）組織建設(shè)背景下的現(xiàn)實(shí)意義

體制變革的外部壓力需要轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織內(nèi)部的執(zhí)行動力，只有這樣才能使事業(yè)單位適應(yīng)當(dāng)前社會生態(tài)的演變。通過引入績效審計(jì)內(nèi)容，則能鞭策單位管理者更加重視固定資產(chǎn)的使用問題，以及形成“產(chǎn)出/投入”的比較意識。這樣一來，才能改變當(dāng)前部分事業(yè)單位將昂貴的設(shè)施設(shè)備當(dāng)擺設(shè)的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的思路

根據(jù)上文所述，二者結(jié)合的思路如下所述：

（一）加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備工作的組織建設(shè)

由于將績效審計(jì)納入到審計(jì)范疇，面對這一新事物首先就需要做好前期準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)包括：人員構(gòu)成、事項(xiàng)分工、審計(jì)結(jié)果整合等方面。這里的難點(diǎn)在于如何建立可兼容的審計(jì)結(jié)果評價機(jī)制，即如何將財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合評價。需要指出，二者在審計(jì)中可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果相互背離的現(xiàn)象。因此，在組建建設(shè)上還需要分大類進(jìn)行評分細(xì)則，通過各審計(jì)子項(xiàng)目的分值所占權(quán)重，來完成審計(jì)結(jié)果的兼容工作。

（二）完善審計(jì)現(xiàn)場工作的分工協(xié)作

毫無疑問，績效審計(jì)的工作范圍較為廣泛，包括對事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用績效的考察，以及與有關(guān)人員進(jìn)行小組訪談和個別談話。這時就需要完善審計(jì)現(xiàn)場的分工協(xié)作事宜，而且財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)之間有著“預(yù)算資金配置績效”作為中介，從而二者之間存在著相互關(guān)聯(lián)、相互印證的需要。為此，需要將審計(jì)人員分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩個小組，并建立定期的線下商討會議和時時的線上信息交換渠道。

（三）創(chuàng)新審計(jì)工作實(shí)施方式和手段

通過筆者長期的工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，影響審計(jì)工作質(zhì)量的一個不可忽略的因素便是“信息不對稱”。在財(cái)務(wù)審計(jì)上存在著形式要件掩蓋真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動的信息不對稱問題，在績效審計(jì)上存在著被審計(jì)單位突擊“修飾”運(yùn)營效能的信息不對稱問題。因此，創(chuàng)新審計(jì)工作的實(shí)施方式和手段，其著力點(diǎn)應(yīng)在解決信息不對稱問題。具體的做法包括：在線上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺，以及嚴(yán)格保密財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的具體范圍等。

（四）配合被審計(jì)單位做好整改工作

無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)其都不是最終的目的，最終的目的在于促進(jìn)被審計(jì)單位的成長。在事業(yè)單位體制變革過程中，不少事業(yè)單位管理者感到外部組織生態(tài)發(fā)生了變化，使得在應(yīng)對單位自身發(fā)展問題上變得力不從心。“59歲現(xiàn)象”從過去的貪腐演變?yōu)榱水?dāng)前的“無為而治”。因此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)還需要配合被審計(jì)單位做好整改工作，特別在固定資產(chǎn)使用績效的提升，以及管控運(yùn)營成本方面，向被審計(jì)單位提供對策和建議。以學(xué)校為例：可建議學(xué)校在寒暑假期間，將部分教室與實(shí)訓(xùn)室向社會勞務(wù)機(jī)構(gòu)租賃，以配合區(qū)域勞動力的培訓(xùn)工作。在租賃過程中，單位應(yīng)配專人對本單位固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行監(jiān)管。通過這種模式，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。同時，事業(yè)單位在未來對固定資產(chǎn)進(jìn)行購置管理時，應(yīng)充分考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)的專用性水平。必要時，可以采取以租賃或以整合社會資源為主。

四、結(jié)束語

我國現(xiàn)階段，國家審計(jì)的主要類型還是財(cái)務(wù)審計(jì)，但在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中卻存在著諸多弊端，如以形式要件為依據(jù)則無法對資金的實(shí)物轉(zhuǎn)換形態(tài)進(jìn)行考察，從而也就可能助長事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置低效的現(xiàn)象。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的綜合應(yīng)用是當(dāng)務(wù)之急。二者相結(jié)合的具體思路包括：加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備工作的組織建設(shè)。準(zhǔn)備工作的重點(diǎn)包括：人員構(gòu)成、事項(xiàng)分工、審計(jì)結(jié)果整合等方面。完善審計(jì)現(xiàn)場工作的分工協(xié)作。建立定期的線下商討會議和時時的線上信息交換渠道；創(chuàng)新審計(jì)工作實(shí)施方式和手段。在線上建立事業(yè)單位職工的申訴平臺，以及嚴(yán)格保密財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的具體范圍等；配合被審計(jì)單位做好整改工作。配合的重點(diǎn)為：固定資產(chǎn)使用績效的提升，以及管控運(yùn)營成本方面。目前，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者結(jié)合的過程中找出績效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

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