我國個(gè)人所得稅改革存在問題的探討

胡建莉

摘要：個(gè)人所得稅在體現(xiàn)公平稅負(fù)，增加國家財(cái)力，進(jìn)行收入再分配中起到重要補(bǔ)充作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以前制定的個(gè)人所得稅制度已不能適應(yīng)人民收入水平提高的需要，需要制定一套詳細(xì)的、與時(shí)俱進(jìn)的個(gè)人所得稅制度，并付諸實(shí)施。此外，還要加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅法的宣傳，讓納稅意識(shí)深入人心，使納稅人產(chǎn)生納稅自豪感。本文就如何完善個(gè)人所得稅稅制提出了一些淺顯的意見、建議及完善措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制改革 稅制優(yōu)化 改善措施 納稅意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高，個(gè)人所得稅在社會(huì)收入再分配還有待于完善和提升，因此需要制定出一套詳細(xì)的、與時(shí)俱進(jìn)的個(gè)人所得稅制度，并付諸實(shí)施。

一、目前我國個(gè)人所得稅稅收制度存在以下幾點(diǎn)問題

（一）我國個(gè)人所得稅稅制模式基礎(chǔ)薄弱，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能做到高收入多交稅，不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，不能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

目前我國個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為諸如工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。在實(shí)際操作中收入高的納稅人大多是從不同方面取得收入，按不同類別的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，稅負(fù)可能比單一來源收入較低的納稅人承擔(dān)的稅負(fù)少；即使在相同收入水平的情況下，由于收入來源和次數(shù)不同，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不同，這種費(fèi)用重復(fù)減除的稅制，使得我國現(xiàn)行所得稅制度不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，不能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

（二）稅款征收覆蓋面不全，易導(dǎo)致鉆稅法漏洞，造成偷、逃稅款的現(xiàn)象

個(gè)人所得稅只對(duì)稅法中明確納稅的11類項(xiàng)目予以課稅，許多單位利用這一稅制漏洞，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資等稅法明確規(guī)定項(xiàng)目的發(fā)放，為員工發(fā)放購物卡、用餐券、工會(huì)組織員工旅游等，利用稅法中沒有明確納稅的項(xiàng)目達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這些隱性收入沒有強(qiáng)制性納入個(gè)人所得稅征稅范圍；導(dǎo)致稅收征管體系不健全，易引起稅收征納雙方的糾紛和納稅人偷稅、逃稅行為的發(fā)生。

（三）個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏全面性，沒有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況

我國目前的個(gè)人所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障納稅人的基本生活需要，在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)不全面。沒有考慮到不同納稅人贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的家庭負(fù)擔(dān)狀況，這種稅制體系于我國尊老愛幼、重視家庭和睦的傳統(tǒng)美德相悖。

（四）稅率設(shè)計(jì)過高，沒有實(shí)用價(jià)值，使我國稅制空背了高稅率之名

目前我國對(duì)工資薪金所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。在實(shí)際稅收征納過程中30%以上的稅率極少運(yùn)用，使我國稅制空背了高稅率之名，過高的稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)。和大多數(shù)國家一樣我國也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。目前對(duì)個(gè)人自行申報(bào)納稅目前尚未全面鋪開，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的個(gè)人信息尚未全面納入稅務(wù)管理體系，無法對(duì)收入進(jìn)行全面監(jiān)督，難以避免地造成稅收流失。

二、針對(duì)我國個(gè)人所得稅稅收制度存在的問題，提出了一些淺顯意見、建議及完善措施

（一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的需要制定我國個(gè)人所得稅稅制模式，實(shí)行分類和綜合所得稅制，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的需要對(duì)稅收征管理提出了新的要求，需要制定新的稅收征管制度與之相配套，我國在實(shí)行分類個(gè)人所得稅稅制模式的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)選擇性質(zhì)相似的所得來源項(xiàng)目予以合并且稅率不超過30%的綜合稅制模式。這也是多年稅制改革的目標(biāo)，如對(duì)于工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得由于所得來源的性質(zhì)相似，可實(shí)行綜合稅制模式，將應(yīng)稅所得合并計(jì)算，費(fèi)用只扣除一次，不再多次、重復(fù)扣減。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)、 財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等實(shí)行分類所得征稅，這既簡化了稅收征管工作，降低稅收征納成本，又能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

（二）拓寬稅收征收范圍，利互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)監(jiān)控個(gè)人收入，為以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造條件

我國個(gè)人所得稅稅制模式應(yīng)與發(fā)達(dá)國家 “低稅率，寬稅基”及稅制簡便的稅制改革相接軌，加大納稅人稅收征納范圍的宣傳，讓納稅人明白，凡是納稅人的收入，不論是現(xiàn)金、實(shí)物、禮券，都納入稅收征納范圍，一切少納不納稅的行為都是偷稅漏稅行為，都將受到稅法的處罰外，還會(huì)受到社會(huì)的譴責(zé)。我國要不斷加強(qiáng)稅源監(jiān)控，在信息時(shí)代的今天，稅收征管部門建立個(gè)人所得稅納稅戶的電子檔案，在電子檔案中清楚反映給納稅人帶來既得利益的所有收入的來源、性質(zhì)及時(shí)間，適用的稅種及稅率，做到信息聯(lián)網(wǎng)，形成信息共享，這不僅規(guī)范收入行為，為納稅人自行申報(bào)納稅提供可靠的信息依據(jù)，還為未來實(shí)現(xiàn)以“家庭”為主體的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式創(chuàng)造條件。

（三）個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)考慮納稅人的實(shí)際情況，真正讓以人為本的理念徹到稅法改革中來，使我國的個(gè)稅稅賦更科學(xué)合理，更具有人性化

參考國外通行做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，個(gè)人所得稅免征額除了考慮不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)納稅人的收入狀況外，還要考慮納稅人本人必須生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人費(fèi)用等情況。特殊家庭可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)厥饷庹黝~，使個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)、不同家庭盡量細(xì)化，不同收入的家庭、甚至相同收入的家庭由于不同負(fù)擔(dān)情況，承擔(dān)不同的稅賦，使稅后結(jié)果盡量公平，讓以人為本的理念在稅法中得到真實(shí)體現(xiàn)。這種稅制體系不僅有助于發(fā)揚(yáng)我國贍養(yǎng)老人重視家庭和睦的傳統(tǒng)美德，還使我國的個(gè)稅稅賦更科學(xué)合理，更具有人性化。

（四）設(shè)計(jì)合理稅率，考慮納稅人可接受度，減少復(fù)雜的計(jì)算過程

加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅法的宣傳，培養(yǎng)納稅人主人翁意識(shí)，使納稅人產(chǎn)生納稅自豪感。適當(dāng)修改稅率，對(duì)分類所得項(xiàng)目統(tǒng)一按20%的比例稅率計(jì)算征收。對(duì)綜合所得項(xiàng)目，采用最高不超過30%五級(jí)的超額累進(jìn)稅率，減少復(fù)雜計(jì)算過程。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)低，考慮納稅人心理可接受度，進(jìn)而減少納稅人逃避稅款行為的發(fā)生 ，從另一方面講還可減少人才和資本外流，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用電視、廣播、報(bào)紙、微信等輿論宣傳工具，實(shí)行“陽光稅務(wù)”，優(yōu)化納稅服務(wù)，用群眾喜聞樂見的形式，加大對(duì)《個(gè)人所得稅法》的宣傳力度，對(duì)按時(shí)主動(dòng)納稅且數(shù)額較大的典型事跡要積極宣傳、表彰，對(duì)于偷漏稅款，逃避追繳欠稅的納稅人和扣繳義務(wù)人毫不留情進(jìn)行曝光，進(jìn)而影響納稅人特別是企業(yè)銀行貸款，企業(yè)間資金借貸，讓整個(gè)社會(huì)對(duì)其失去可信度，使其感受到社會(huì)各方面的壓力，促使納稅人按時(shí)足額交納稅款。政府部門要定期公布個(gè)人所得稅稅款及用途，讓納稅人真正感覺到自己繳納的稅款用在了身邊的建設(shè)中，使納稅人產(chǎn)生自豪感，自覺積極納稅，真正在全社會(huì)形成良好的納稅風(fēng)氣和稅收環(huán)境。

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