我國個人所得稅改革存在問題的探討

胡建莉

摘要：個人所得稅在體現公平稅負，增加國家財力，進行收入再分配中起到重要補充作用。隨著經濟發展，以前制定的個人所得稅制度已不能適應人民收入水平提高的需要，需要制定一套詳細的、與時俱進的個人所得稅制度，并付諸實施。此外，還要加強個人所得稅稅法的宣傳，讓納稅意識深入人心，使納稅人產生納稅自豪感。本文就如何完善個人所得稅稅制提出了一些淺顯的意見、建議及完善措施。

關鍵詞：個人所得稅 稅制改革 稅制優化 改善措施 納稅意識

隨著經濟發展、人民收入水平的提高，個人所得稅在社會收入再分配還有待于完善和提升，因此需要制定出一套詳細的、與時俱進的個人所得稅制度，并付諸實施。

一、目前我國個人所得稅稅收制度存在以下幾點問題

（一）我國個人所得稅稅制模式基礎薄弱，不夠嚴謹，不能做到高收入多交稅，不利于調節個人收入差距，不能體現公平稅負的原則

目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為諸如工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得等11類。在實際操作中收入高的納稅人大多是從不同方面取得收入，按不同類別的稅率和速算扣除數計算征稅，稅負可能比單一來源收入較低的納稅人承擔的稅負少；即使在相同收入水平的情況下，由于收入來源和次數不同，納稅人承擔的稅負也不同，這種費用重復減除的稅制，使得我國現行所得稅制度不利于調節個人收入差距，不能體現公平稅負的原則。

（二）稅款征收覆蓋面不全，易導致鉆稅法漏洞，造成偷、逃稅款的現象

個人所得稅只對稅法中明確納稅的11類項目予以課稅，許多單位利用這一稅制漏洞，減少現金獎金和工資等稅法明確規定項目的發放，為員工發放購物卡、用餐券、工會組織員工旅游等，利用稅法中沒有明確納稅的項目達到少納稅甚至不納稅的目的。這些隱性收入沒有強制性納入個人所得稅征稅范圍；導致稅收征管體系不健全，易引起稅收征納雙方的糾紛和納稅人偷稅、逃稅行為的發生。

（三）個人免征額標準缺乏全面性，沒有考慮納稅人的家庭負擔狀況

我國目前的個人所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，設立個人免征額的目的之一是為保障納稅人的基本生活需要，在現實生活中，個人免征額標準不全面。沒有考慮到不同納稅人贍養老人和撫養子女的家庭負擔狀況，這種稅制體系于我國尊老愛幼、重視家庭和睦的傳統美德相悖。

（四）稅率設計過高，沒有實用價值，使我國稅制空背了高稅率之名

目前我國對工資薪金所得實行七級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。在實際稅收征納過程中30%以上的稅率極少運用，使我國稅制空背了高稅率之名，過高的稅率增強納稅人偷漏稅的動機。和大多數國家一樣我國也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但更側重源泉扣繳。目前對個人自行申報納稅目前尚未全面鋪開，稅務機關對扣繳義務人的個人信息尚未全面納入稅務管理體系，無法對收入進行全面監督，難以避免地造成稅收流失。

二、針對我國個人所得稅稅收制度存在的問題，提出了一些淺顯意見、建議及完善措施

（一）根據經濟發展和人民生活的需要制定我國個人所得稅稅制模式，實行分類和綜合所得稅制，體現公平稅負的原則

目前經濟發展和人民生活的需要對稅收征管理提出了新的要求，需要制定新的稅收征管制度與之相配套，我國在實行分類個人所得稅稅制模式的同時，還應當選擇性質相似的所得來源項目予以合并且稅率不超過30%的綜合稅制模式。這也是多年稅制改革的目標，如對于工資薪金所得、勞務報酬所得由于所得來源的性質相似，可實行綜合稅制模式，將應稅所得合并計算，費用只扣除一次，不再多次、重復扣減。對于特許權使用費、 財產租賃所得、財產轉讓所得等實行分類所得征稅，這既簡化了稅收征管工作，降低稅收征納成本，又能體現公平稅負的原則。

（二）拓寬稅收征收范圍，利互聯網信息技術監控個人收入，為以“家庭”為主體的綜合計征個人所得稅方式創造條件

我國個人所得稅稅制模式應與發達國家 “低稅率，寬稅基”及稅制簡便的稅制改革相接軌，加大納稅人稅收征納范圍的宣傳，讓納稅人明白，凡是納稅人的收入，不論是現金、實物、禮券，都納入稅收征納范圍，一切少納不納稅的行為都是偷稅漏稅行為，都將受到稅法的處罰外，還會受到社會的譴責。我國要不斷加強稅源監控，在信息時代的今天，稅收征管部門建立個人所得稅納稅戶的電子檔案，在電子檔案中清楚反映給納稅人帶來既得利益的所有收入的來源、性質及時間，適用的稅種及稅率，做到信息聯網，形成信息共享，這不僅規范收入行為，為納稅人自行申報納稅提供可靠的信息依據，還為未來實現以“家庭”為主體的綜合計征個人所得稅方式創造條件。

（三）個人免征額標準考慮納稅人的實際情況，真正讓以人為本的理念徹到稅法改革中來，使我國的個稅稅賦更科學合理，更具有人性化

參考國外通行做法，結合我國實際情況，個人所得稅免征額除了考慮不同經濟發展地區納稅人的收入狀況外，還要考慮納稅人本人必須生活費用、撫養子女和贍養老人費用等情況。特殊家庭可到稅務機關申請特殊免征額，使個人免征額標準針對不同經濟發展地區、不同家庭盡量細化，不同收入的家庭、甚至相同收入的家庭由于不同負擔情況，承擔不同的稅賦，使稅后結果盡量公平，讓以人為本的理念在稅法中得到真實體現。這種稅制體系不僅有助于發揚我國贍養老人重視家庭和睦的傳統美德，還使我國的個稅稅賦更科學合理，更具有人性化。

（四）設計合理稅率，考慮納稅人可接受度，減少復雜的計算過程

加強個人所得稅稅法的宣傳，培養納稅人主人翁意識，使納稅人產生納稅自豪感。適當修改稅率，對分類所得項目統一按20%的比例稅率計算征收。對綜合所得項目，采用最高不超過30%五級的超額累進稅率，減少復雜計算過程。稅率結構的調低，考慮納稅人心理可接受度，進而減少納稅人逃避稅款行為的發生 ，從另一方面講還可減少人才和資本外流，稅務機關要充分利用電視、廣播、報紙、微信等輿論宣傳工具，實行“陽光稅務”，優化納稅服務，用群眾喜聞樂見的形式，加大對《個人所得稅法》的宣傳力度，對按時主動納稅且數額較大的典型事跡要積極宣傳、表彰，對于偷漏稅款，逃避追繳欠稅的納稅人和扣繳義務人毫不留情進行曝光，進而影響納稅人特別是企業銀行貸款，企業間資金借貸，讓整個社會對其失去可信度，使其感受到社會各方面的壓力，促使納稅人按時足額交納稅款。政府部門要定期公布個人所得稅稅款及用途，讓納稅人真正感覺到自己繳納的稅款用在了身邊的建設中，使納稅人產生自豪感，自覺積極納稅，真正在全社會形成良好的納稅風氣和稅收環境。

參考文獻：

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