簡議“營改增”造成企業稅負變化及應對策略

田高杰

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 “營改增”是我國稅收制度的一次重大改革，通過其改革，對于調整企業經營、優化產業結構、減輕企業稅負具有重要意義。本文主要探討不同企業在“營改增”中的稅負變化的原因及減負應對策略。

關鍵詞 營改增 改革原因 稅負變化 減負策略

目前，我國稅收包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅5大類。其中，流轉稅是我國稅收的主體。而流轉稅又包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅4大稅種。故“營改增”屬于流轉稅內部稅種之間的劃轉和調整。由于增值稅和營業稅合計占全部稅收收入一半以上，因此“營改增”無論對國家財政收入還是企業稅負都會造成重大變化，本文主要對“營改增”對企業稅負變化和如何減負做一簡單探討。

一、“營改增”原因分析

“營改增”前，我國增值稅主要針對貨物（有形動產）和工業性勞務（加工和修理修配）進行征稅，而營業稅主要針對服務性勞務（交通運輸、文化體育、郵政通信等）和不動產及無形資產進行征稅。因此增值稅和營業稅之間存在交叉征收，互為補充的關系。

增值稅和營業稅并存存在問題：1.抵扣鏈條斷裂：①從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣；②制造企業購進營業稅勞務不能抵扣；③從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣。這樣全額計征，重復征稅現象嚴重。2.專業化發展障礙：服務生產內部化，一些傳統的制造業生產企業甚至有自己的物流公司，不利于服務業的專業化細分和服務外包的發展。3.出口瓶頸：服務出口含稅，不利于國際競爭。4.稅收征管難題：傳統商品服務化，商品和服務的區別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。

“營改增”對國家和企業的意義：1.有利于完善稅制，消除重復征稅；2.有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；3.有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；4.有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二、“營改增”對企業稅負的變化分析

由于企業所處的行業不同，因而，“營改增”對不同企業造成的稅負的變化可能不同，對于公路運輸企業來說。

若該企業為一般納稅人，一方面，原營業稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，企業稅負雖然上升了8%。另一方面，雖然油料和維修等進項稅額可以抵扣銷項稅額，但是，加油和維修等企業有可能是小規模納稅人，這樣就不能保證一定能取到專用發票。因此，公路運輸企業若為一般納稅人，“營改增”后企業稅負會明顯增加。

若該企業為小規模納稅人，雖然原營業稅稅率和“營改增”后增值稅的征收率均為3%，并且增值稅的進項稅額不可抵扣，表面上看，該企業稅負不變，但是因為營業稅是價內稅而增值稅是價外稅，因而增值稅的銷售額明顯低于營業稅的營業額，從而實際降低企業稅負。

對于企業為部分現代服務行業的企業，例如研發和技術服務、文化創意服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等，“營改增“后，企業稅負的變化與公路運輸企業只是稅率略有不同（有形動產租賃服務為17%，其他為6%），對企業稅負的變化基本相同，這里不再論述。

三、企業應對稅負變化采取的策略

由于“營改增”對小規模納稅人其稅負明顯減輕，因而本文的應對策略主要針對一般納稅人而言，筆者認為一般納稅人可以采取以下策略來減輕稅負。

（一）利用財政補償政策。上海、廣州等地對符合要求“營改增”企業實行過渡性財政扶

持政策，該地方的企業可充分利用這一政策來減輕稅負。

（二）轉換納稅人的身份。根據“營改增”相關文件的規定，應稅服務年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元），為小規模納稅人。這樣，對于年應稅銷售額超過500萬元應稅服務企業，可以考慮通過分拆業務，將企業分設為若干個年銷售額在500萬元以下的小企業，因每個小企業均為小規模納稅人，從而享受低稅率的優惠。

（三）分離并單獨核算稅率較低業務的收入。比如公路運輸企業有物流輔助服務（貨運代理服務、裝卸搬運服務等），可將這些業務分離出來并單獨核算，因為物流輔助服務適用6%的稅率，可以減輕企業稅負。同時，由于有形動產租賃業務為17%，稅率較高，故應盡量減少遠洋運輸光租業務、航空運輸干租業務等有形動產租賃業務，從而適用于交通運輸業11%的較低稅率。

（四）更新陳舊固定資產。例如公路運輸企業按11%的稅率繳納增值稅后，因可抵扣的進項稅額較少，從而引起企業稅負增加，這些企業可以采取將現有的購入時間長、維修費用高的運輸車輛出售，再通過另行購置新的運輸車輛來增加可抵扣的進項稅額，從而實現企業稅負的減少。

（五）通過與下游企業談判重新議價。“營改增”企業通過適度漲價保持稅后利潤不變，而下游企業因可抵扣的進項稅額增多而使其稅負減少，雙方實現利益共享。

參考文獻：

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