試論市場經濟視域下的資源稅改革及其對國有煤炭企業的影響

王維

摘 要：煤炭行業進入低谷，煤炭企業的發展遇到了前所未有的困難，為扶持相關產業，國家出臺了資源稅從價計征改革方案，本文就這一重大舉措對煤炭行業產生的影響及存在的問題進行探討。

關鍵詞：煤炭企業；資源稅；改革

當前，隨著國民經濟結構的進一步調整，國內市場經濟下行壓力更加嚴峻，煤炭行業也由原來的高速發展階段轉向衰退收縮階段。煤炭需求量也隨著電力、鋼鐵、水泥等行業的低迷而下降，動力煤也受水力發電增加，火力發電增速下降影響，煤炭需求大幅減少，庫存不斷升高，價格大幅下滑，煤炭企業議價能力減弱，不足以對下游行業乃至整個實體經濟造成重大影響。從量定額計征煤炭資源稅，不僅計稅依據缺乏收入彈性，調節機制不靈活，而且存在稅費結構不合理、重復征收等問題。國家適時地推進煤炭資源稅改革，有利于理順資源稅費關系，規范財稅秩序，完善資源產品價格形成機制，促進資源合理開采利用，加快經濟發展方式轉變。

一、煤炭資源稅改革的主要內容

2014年10月11日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于實施煤炭煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）文件，主要內容是自2014年12月1日起，在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理各種相關收費基金。煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內確定，并對煤炭資源稅稅收優惠政策作出了規定：1、對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；2、對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。可以預期的是此次改革將對整個煤炭行業產生重要的影響，但同時伴隨改革出現的一系列問題必須引起我們的關注并加以防范。

二、對煤炭企業的影響

2014年資源稅改革的重點內容有：（1）清理涉煤收費基金；（2）資源稅征收標準由從量改為從價。從各省公布的稅率情況看差距頗大，2%-9%不等。我們以河南省公布的2%的資源稅稅率，以平煤股份2014年度數據為例，進行具體的計算，來檢測一下資源稅改革以后是否如我們預期的那樣資源稅負擔有所減輕。

河南省從量計征的煤炭資源稅標準為：焦煤8元/噸，其他煤炭4元/噸。根據國務院令150號文《礦產資源補償費征收管理規定》，礦產資源補償費=煤炭產品銷售收入×補償費費率×開采回采率系數，開采回采率系數=核定開采回采率/實際開采回采率，上述規定之礦產資源補償費費率表規定，煤炭企業礦產資源補償費費率為1%。

從上表的對比中不難看出，資源稅從量改為從價后，資源稅明顯大幅增加，僅僅從資源稅這一角度來比較，從量改從價后實際上增加了煤炭企業的負擔，但是不再征收礦產資源補償費后，從一定程度上減輕了煤炭企業負擔。因此，我們可以得出，資源稅改革中“清費”這一舉措起到了相當重要的作用。煤炭企業能否走出目前的“寒冬”，能否在資源稅改革中獲得更大的收益，關鍵在于“清費”的力度。

三、資源稅改革存在的問題

（一）清費力度不大、不徹底。國務院明確提出要在徹底清理各類地方稅費的基礎上改革資源稅，確保不增加煤炭企業負擔。財政部、國家發改委發布的《關于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關問題的通知》中明確，清理涉煤收費基金，將煤炭礦產資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調節基金，取消山西煤炭可持續發展基金、原生礦產品生態補償費、煤炭資源地方經濟發展費等。目前我國執行的涉及煤炭企業的各類稅費項目幾十項，煤炭企業除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產資源補償費、探礦權、采礦權使用費、煤炭價格調節基金等稅費。就河南省而言，將煤炭礦產資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調節基金，僅僅取消這兩項收費基金在當前的經濟形勢下，雖然對煤炭企業來說減輕了一定的負擔，但微不足道。此次改革煤炭價格在低位徘徊，因而從價計征對整體經濟形勢的影響較輕，但一旦煤炭價格回暖，企業負擔加重將不可避免，煤炭企業或將向下游行業轉傢負擔。

（二）資源稅政策亟需完善、明確。目前大部分地方只明確了煤炭資源稅稅率，但許多具體的操作細則還沒有出臺，需相關部門完善、明確。（1）資源稅稅收優惠政策不明確。雖然國家稅務總局、國家能源局又發布了《關于落實煤炭資源稅優惠政策若干事項的公告》（國家稅務總局、國家能源局公告2015年第21號），對煤炭資源稅稅收優惠政策進一步作出了明確規定，要求納稅人在初次申報衰竭期煤礦、充填開采減稅項目時，應將煤炭行業管理部門出具的符合減稅條件的煤礦名單及有關資料向主管稅務機關備案，但實際操作上牽扯到跨部門協作，進展緩慢，大部分煤炭企業到目前為止還未享受資源稅稅收優惠。（2）折算率未考慮企業實際情況。此次資源稅改革按照開采原煤直接對外銷售和將開采的原煤加工成洗煤銷售兩項分開計算。洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，折算率由省、自治區、直轄市財稅部門或其授權地市級財稅部門確定。河南省在確定折算率時以地區為單位測算確定，未考慮每個煤炭生產企業的實際情況。由于選洗煤價格不斷下降，如果按照以前年度銷售價格計算折算率，將與企業實際情況不符，增加了企業負擔。（3）煤炭企業效益下滑、成本壓力大。煤炭企業作為勞動密集型產業，職工薪酬成本所占比重較大，同時涉及到職工隊伍穩定、安全等問題，減人增效難度較大。計提的安全費用、維簡費等固定費用較多，噸煤達到78.5元，占原煤成本的20%以上，扣除剛性支出以后，可控成本少，降本空間有限。迫于安全形勢壓力，直接導致煤礦產量下降，成本上升。同時，部分煤礦所屬礦區資源開采時間長，目前多對礦井處于深度開采階段，受沖擊地壓影響安全壓力大，開采成本高，且多屬于高瓦斯高突出礦井，在采掘前必須對瓦斯進行抽放，按照目前生產條件每抽采一立方瓦斯需投入8元成本，煤炭企業總成本居高不下。

四、對資源稅改革的建議

（1）加大清費力度。目前，河南省除對煤炭企業征收資源稅外，地方政府還收取名目繁雜的費用，如探礦權、采礦權使用費、礦產資源補償費、價格調節基金等，形成了稅費收入遠遠大于稅收收入的狀況，存在重復征收。建議落實2014年全國兩會政府工作報告中指出的“清費立稅，推動消費稅、資源稅改革”，取消采礦權價款、環境治理保證金、深部資源價款等與涉煤有關的收費和基金等非稅收入項目。（2）盡快完善相關稅收政策。雖然國家規定了資源稅稅收優惠政策，但沒有明確的操作流程和細則，稅企雙方在辦理稅收優惠時沒有明確的政策依據，建議盡快明確資源稅稅收優惠備案所需準備的資料、程序、時間等。每個煤炭企業的開采條件、社會負擔等不盡相同，洗選煤折算率應考慮各煤炭生產企業的實際情況，并定期調整。（3）煤炭企業主動作為。1）積極與稅務等相關部門溝通、協調。企業與政府部門在目標、立場上的不同導致了企業與稅務機關等部門在具體事務執行過程中方式的差異，這就要求企業與稅務機關特別是基層主管稅務機關、稅務人員要加強溝通，爭取他們在一些具體問題上的理解與支持。2）轉變生產方式，降本增效。以前資源稅的征收標準是煤炭的銷量及自用量，因此，煤炭企業大量的開采，只要銷量上升，就會有一定的利潤空間，但隨著資源稅的改革，這種不考慮生產成本的生產方式已經不能滿足煤炭企業的發展要求，這就要求煤炭企業必須加快生產技術的革新，轉變生產方式，將降低成本視為企業今后發展的重中之重。

參考文獻：

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