稅收征管在電子商務(wù)背景中的問題探析

宿立燕

摘 要：電子商務(wù)的便捷電子化造就了它日趨成熟，網(wǎng)上吸引了越來越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，結(jié)果就是既讓傳統(tǒng)貿(mào)易方式減少了交易數(shù)量，侵蝕了當(dāng)前的稅基，又因電子商務(wù)屬于全新的事物，在建設(shè)信息化與征管上稅務(wù)部門沒跟上電子商務(wù)的節(jié)奏，導(dǎo)致了征收網(wǎng)上貿(mào)易稅務(wù)的真空區(qū)，網(wǎng)上貿(mào)易有著嚴(yán)重的稅收流失情況。本文根據(jù)稅務(wù)征管在電子商務(wù)下的意義及其遇到的問題，提出了稅收征管的完善策略。

關(guān)鍵詞：稅收征管；科學(xué)化；管轄權(quán)

這些年伴隨發(fā)展迅猛的互聯(lián)網(wǎng)、步伐加快的全球化，電子商務(wù)正一步步變成一種引導(dǎo)性的、新興的及大眾化的交易方式，這必將在我國(guó)乃至全球貿(mào)易中成為發(fā)展浪潮。據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)每年在網(wǎng)上大幅增加交易數(shù)量。但因交易中的電子商務(wù)有著隱蔽性、電子化、無形性的特點(diǎn)，讓當(dāng)前稅收征管法規(guī)無所適從，造成電子商務(wù)業(yè)游離在當(dāng)前稅法監(jiān)管外的交易量大增，引發(fā)大量稅款在我國(guó)流失。所以我們必須對(duì)電子商務(wù)呈現(xiàn)的特征進(jìn)行全面清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)電子商務(wù)會(huì)給當(dāng)前稅收法律的實(shí)施及管理水平引發(fā)的諸多問題加以分析思考，及時(shí)尋求有效策略，促進(jìn)稅收征管更加有效，推動(dòng)電子商務(wù)有序規(guī)范化發(fā)展。

1.稅收征管在電子商務(wù)下電子化的意義

1.1 有助于稅收征管提高效率與降低成本

稅收電子化有助于稅收征管提高效率與降低成本，具體表現(xiàn)：其一，稅收電子化是對(duì)時(shí)空限制的破繭，即納稅人隨時(shí)借助電腦給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申請(qǐng)，同時(shí)通過稅務(wù)網(wǎng)站享受相應(yīng)的稅務(wù)服務(wù)，不但讓納稅成本節(jié)省下來，還能使涉稅事務(wù)便捷辦理；其二，稅務(wù)電子化能使稅款劃解與征收由無紙化、電子化取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)化、手工化，傳統(tǒng)的實(shí)物紙質(zhì)票據(jù)被電子化的全新的票據(jù)取而代之，其結(jié)果必然是降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征稅成本；其三，實(shí)施電子化的稅務(wù)后，稅務(wù)檔案也必將實(shí)現(xiàn)電子化。稅務(wù)檔案實(shí)現(xiàn)電子化不但能讓納稅檔案保障系統(tǒng)完整，還能便于稅務(wù)員按其需要不同來調(diào)閱。其四，實(shí)施電子化的稅務(wù)與不同征管軟件的運(yùn)行，必須將稅收征管的數(shù)據(jù)質(zhì)量抬高，并讓征管提高規(guī)范性、科學(xué)性，進(jìn)而推動(dòng)稅收征管提高效率與降低成本。

1.2 有助于公開稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)依法征稅

稅務(wù)實(shí)施電子化對(duì)公開稅務(wù)、實(shí)現(xiàn)依法征稅很有利。在稅務(wù)實(shí)施電子化中，互聯(lián)網(wǎng)這一發(fā)布信息重要的工具必然受到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，向社會(huì)大眾逐步透明稅務(wù)部門的職能、組織架構(gòu)、流程規(guī)章等，如此一來大眾對(duì)不同涉稅事宜既能借助網(wǎng)絡(luò)加以了解，還能利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)外公開的電子郵件、電話等聯(lián)系方式，對(duì)稅務(wù)員的行為與作風(fēng)進(jìn)行舉報(bào)、監(jiān)督，讓原來封閉式、神秘化的稅收征管步入公開化、透明化，使其行為更加陽光、公正。

1.3 對(duì)稅務(wù)部門民主化、科學(xué)化的決策很有利

在運(yùn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中關(guān)鍵職能部門就有稅務(wù)機(jī)關(guān)，它肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)分析及決策的眾多任務(wù)。對(duì)于稅務(wù)部門而言，電子化稅務(wù)對(duì)決策水平的科學(xué)民主化意義非凡。首先，稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)電子化稅務(wù)后，可透過應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)將獲取信息資源能力提高到前所未有的程度，實(shí)現(xiàn)更加豐富、齊全的決策信息。其次，從決策方法來說，電子化的稅務(wù)既能借助網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫獲取眾多定量及系統(tǒng)的分析，還能廣泛的通過外部專家、網(wǎng)絡(luò)展開聯(lián)系，進(jìn)而通過遠(yuǎn)程互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)頭腦風(fēng)暴法等決策方法。最后，在稅務(wù)部門與大眾加強(qiáng)交流方面，互聯(lián)網(wǎng)為其提供極其便捷、暢通的路徑，既對(duì)稅務(wù)部門傾聽大眾呼聲、集思廣益，及接納社會(huì)各界的建議很有利，又對(duì)稅務(wù)部門決策接受大眾的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督，使決策減少隨意性、盲目性很有利，進(jìn)而讓各種決策可以符合實(shí)際工作，為發(fā)展社會(huì)、經(jīng)濟(jì)提供更好服務(wù)。

2.稅收征管在電子商務(wù)下遇到的問題

2.1 稅收管轄權(quán)不易確定

納稅人在電子商務(wù)下將本國(guó)企業(yè)視作配送中心或倉庫，把網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立在一些低稅或免稅的國(guó)外區(qū)域并展開商務(wù)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)納稅減輕的目標(biāo)。此外，有的跨國(guó)集團(tuán)在應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中讓內(nèi)部一體化程度更高，能讓他們?yōu)榱颂佣愒趦?nèi)部可輕而易舉的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，這更加復(fù)雜了原來轉(zhuǎn)讓定價(jià)的復(fù)雜性問題，為此在國(guó)際上更加劇了反避稅與避稅之間的激勵(lì)斗爭(zhēng)。從國(guó)際稅收來看，已延續(xù)多年?duì)幷搶俚嘏c屬人原則。它的本質(zhì)就是協(xié)調(diào)收入來源國(guó)與本國(guó)的稅收管轄權(quán)問題。很難對(duì)稅收管轄權(quán)確定范圍，其范圍是一個(gè)國(guó)家所具有的政治權(quán)利范圍。伴隨逐漸普及的電子商務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中企業(yè)只是扮演某個(gè)節(jié)點(diǎn)的角色，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)處理眾多業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而在居所不定的信息網(wǎng)絡(luò)中開展交易活動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)家對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)很難收取與控制稅金。征收電子商務(wù)稅收無論選擇屬人還是屬地原則，在確定電子商務(wù)組成了誰的經(jīng)濟(jì)新要素后，正發(fā)揮推動(dòng)貿(mào)易發(fā)展的潛力。將企業(yè)與消費(fèi)者差距極大縮小，它不但讓企業(yè)有及時(shí)、方便省錢的好處，還會(huì)讓電子商務(wù)極大發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速成長(zhǎng)。

2.2 艱難的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)

稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人經(jīng)濟(jì)信息就決定了稅務(wù)管理與核算稅收。納稅人在傳統(tǒng)交易中，記載其經(jīng)濟(jì)信息的是真實(shí)合同、發(fā)票、賬薄、單證及往來票據(jù)等載體。電子商務(wù)則屬于無紙化的交易，運(yùn)用信息技術(shù)會(huì)讓記錄交易呈現(xiàn)電子形式，比如電子匯票、電子發(fā)票。然而能輕易的修改電子憑證、賬薄，并且不會(huì)留下線索、痕跡，這將失去追蹤審計(jì)憑證的基礎(chǔ)。另外為了保護(hù)安全的電子商務(wù)交易運(yùn)用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)信息與交易內(nèi)容的掌握增加了難度，反而變成掩蓋納稅人交易信息與偷漏稅活動(dòng)的方式及天然屏障。例如用安全防火墻、用戶密碼及超級(jí)密碼等措施來保護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全，相應(yīng)使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)得到相關(guān)憑證、賬薄，對(duì)納稅活動(dòng)的監(jiān)控能力受限，為企業(yè)刪減、篡改電子憑證、賬薄記錄的信息贏得時(shí)間。企業(yè)要是沒有建立電子賬薄，應(yīng)按稅收征管規(guī)定可通過核定征收方式，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)觀察征稅對(duì)象的生產(chǎn)設(shè)備、人數(shù)、原材料等指標(biāo)，查實(shí)后確定應(yīng)納稅額，但在網(wǎng)站上無法提供這些指標(biāo)來觀察，加上不可靠的電子信息記錄，失去了原來核定征收方式的土壤。

2.3 難以判定納稅人身份

在互聯(lián)網(wǎng)中的市場(chǎng)是虛擬的并非實(shí)體，網(wǎng)上沒法觸摸到任何產(chǎn)品。這種市場(chǎng)既看不到現(xiàn)實(shí)中的銷售人員、店鋪、商場(chǎng)，甚至連單證、合同、資金等產(chǎn)品交易手續(xù)都呈現(xiàn)出虛擬的。此外，發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)、普及的電子商務(wù)，更加讓企業(yè)變更經(jīng)營(yíng)住址易如反掌，如此種種導(dǎo)致難以判定納稅人身份。例如高新技術(shù)園區(qū)是眾多電商企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址的首選位置，有高新技術(shù)證書，同時(shí)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍也沒有明確限定電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有的企業(yè)執(zhí)照上明確從事出口、銷售及研發(fā)軟件與系統(tǒng)集成，可實(shí)際干得卻是電子商務(wù)的活。在所得稅上這樣的企業(yè)是屬于出口型企業(yè)與技術(shù)企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)、制造企業(yè)，又或服務(wù)企業(yè)，實(shí)在弄不清。

3.稅收征管在電子商務(wù)下的完善策略

3.1 選擇適當(dāng)?shù)膰?guó)際稅收管轄權(quán)

針對(duì)稅收管轄權(quán)，世界各國(guó)有的選擇屬人管轄權(quán)，有的選擇屬地管轄權(quán)，但少有對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)只選擇單一征管方式，通常是一個(gè)為主，一個(gè)為輔。正常而言，發(fā)達(dá)國(guó)家民眾有眾多跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資行為，能從他國(guó)攝取不少經(jīng)營(yíng)所得、投資收益，所以它們?yōu)榱说玫絿?guó)際稅收管轄權(quán)多堅(jiān)持以屬人管轄權(quán)為主；相對(duì)來說發(fā)展中國(guó)家只有較少的海外投資收入，為了保護(hù)本國(guó)的稅收管轄權(quán)多堅(jiān)持以屬地管轄權(quán)為主。依據(jù)當(dāng)今我國(guó)擁有較多的外部投資實(shí)情，在電子商務(wù)下行使國(guó)際稅收管轄權(quán)，必須堅(jiān)持以屬地管轄權(quán)為主，屬人管轄權(quán)為輔。并且要有效處理因收入來源國(guó)與本國(guó)差異而導(dǎo)致的征稅難的現(xiàn)實(shí)情況。將這兩者結(jié)合起來就能對(duì)個(gè)人網(wǎng)站、企業(yè)網(wǎng)站提供完善的商務(wù)服務(wù)，及征收所有網(wǎng)絡(luò)交易稅收的依據(jù)。

3.2 稅務(wù)征管建立科學(xué)的模式

就稅收征管的基礎(chǔ)工作而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)各級(jí)單位在登記稅務(wù)中要全面了解一切電子商務(wù)活動(dòng)，詳細(xì)掌握其所有資料，對(duì)納稅人記錄所有貿(mào)易活動(dòng)情況了如指掌。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人必須嚴(yán)格審核上報(bào)的各種資料，并且做好有關(guān)納稅人的保密工作，銀行、技術(shù)部門未來作用重大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極加強(qiáng)與其合作，定期跟這些單位交流分享信息，便于更加有力監(jiān)控稅源。個(gè)人、企業(yè)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)報(bào)稅時(shí)，要求納稅人提供電子商務(wù)資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需委托網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商對(duì)其提供的資料加以證明，便于保障期真實(shí)性。企業(yè)由網(wǎng)絡(luò)銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)服務(wù)要獨(dú)立建賬核算，便于對(duì)其申報(bào)收入能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核定屬實(shí)與否。就簡(jiǎn)便稅收而言，需要制定一項(xiàng)適合網(wǎng)絡(luò)交易的優(yōu)惠稅率，以便獨(dú)立征收核算。這樣做的基礎(chǔ)就是企業(yè)由網(wǎng)絡(luò)銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)服務(wù)要獨(dú)立建賬核算，要是沒做到獨(dú)立核算，稅收優(yōu)惠一概免除。就技術(shù)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)需擅用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，研發(fā)推出電子稅收系統(tǒng)，使用的征稅軟件需具備追蹤統(tǒng)計(jì)功能，自動(dòng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的每筆交易按金額、類別計(jì)稅，漸漸順應(yīng)征收網(wǎng)絡(luò)交易稅收的要求。

3.3 加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的改善

當(dāng)下我國(guó)稅法是以有形交易為前提的，對(duì)電子商務(wù)形成的稅收不能全部解決，所以電子商務(wù)形成的稅收對(duì)目前的稅法提出新要求，必須對(duì)其條款進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。其一，修訂傳統(tǒng)交易中的基本概念，諸如準(zhǔn)確界定產(chǎn)品、勞務(wù)、常設(shè)機(jī)構(gòu)等名稱的外延與內(nèi)涵，方便對(duì)電子商務(wù)明確納稅科目、征稅對(duì)象等。其二，對(duì)其交易活動(dòng)明確界定所得種類，規(guī)定不同種類采用的稅率、稅種，對(duì)電子商務(wù)在當(dāng)前的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅法中增加稅收規(guī)定。其三，還應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)開設(shè)新稅種，比如計(jì)稅依據(jù)采用字節(jié)數(shù)來核算應(yīng)稅額，避免出現(xiàn)某些交易的漏征、不征稅現(xiàn)象。

4.結(jié)論

綜上所述，發(fā)展蓬勃的電子商務(wù)，給稅收征管帶來諸多問題。稅收管轄權(quán)、稅務(wù)管理及判定納稅人身份等方面受電子商務(wù)沖擊嚴(yán)重，這就要選擇適當(dāng)?shù)膰?guó)際稅收管轄權(quán)、稅務(wù)征管建立科學(xué)的模式、加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的改善。在日趨發(fā)達(dá)的電子商務(wù)中順應(yīng)發(fā)展潮流，對(duì)電子交易市場(chǎng)加以規(guī)范，完善稅收征管。

參考文獻(xiàn)

[1] 譚榮華.《稅收信息化教程》[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005

[2] 陳海燕.電子商務(wù)背景下稅收征管的問題與對(duì)策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（04）

[3] 李娜，胡小平.淺談電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)的稅收征管問題[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（23）