國家文化價值觀與管理控制系統關系研究

熱娜古麗·卡德爾

摘要：關于國家文化價值觀與管理控制系統的關系一直備受理論界與實務界的關注。國家文化價值觀對管理控制系統的影響至今沒有得到一致的結論。本文通過回顧以往國內外關于國家文化價值觀與管理控制系統的關系，分析管理控制系統結合跨文化研究的現狀，并指出了研究展望。

關鍵詞：國家文化價值觀 管理控制系統

近30年以來，國際管理和跨文化管理理論是學術界一直關注并持續研究的領域之一。其中一些理論已被管理者嘗試運用并得到學術界和跨國經理人的支持。民族文化價值觀是影響企業營銷實踐和管理實踐的一個重要因素。我國自古以來是一個多民族的國家，在這種特殊文化背景下，我們似乎看淡了民族文化在企業管理實踐中的作用。沒有一個有效的管理控制系統（MCS）普遍適用于任何一個組織甚至是更小組織的所有情境（merchant &vander stede，2007）。MCS的各種因素、特征對管理控制系統效果的影響取決于任何一個情境因素（situational factor）。其中一個重要的因素就是民族文化價值觀（merchant &vander stede，2010），相同的MCS在不同的民族文化價值觀下可能會產生差別化的效用。因此，我們需要多加關注國家文化價值觀對管理控制系統帶來的不同效果。

一、國家文化價值觀與管理控制系統概念界定

（一）民族文化價值觀

文化價值觀被定義為一個有意識和潛意識地持有一套判定什么是對，什么是錯的信念與準則——通常錨定于道德、法律、習俗和社會實踐——并明確普遍優先選擇（Adler，2002）。關于民族文化價值觀，olie（1995）指出，大約有190個民族文化價值觀定義用在目前研究中。其中，Hofstede的研究對跨文化管理的研究做出了巨大的貢獻。他采用因子分析法，將文化價值觀界定為四個維度：個人主義/集體主義、不確定規避、權力距離和陽剛。之后他在之前的四個度量方法的基礎上又增加了三個維度，分別為長期導向、紀念主義、縱情與克制（Hofstede et al，2008）。

（二）管理控制系統

管理控制作為管理的核心職能，蘊含著與技術相連的各種控制、獎勵和報酬、行政和文化控制的耦合（Malmi and Brown，2008）。從控制特征對管理控制各種方法如活動監控、業績評價和激勵的歸類有很多。Anthony（1989）提出了正式控制與非正式控制。Anthony and Govindarajan（2003）認為，一般情況下，無論怎么執行控制過程，正式與非正式控制是并存的。管理控制系統結合財務與非財務信息既包括人員控制（Merchant，1985）、宗族控制（Ouchi，1980），又包括績效評估體系等。

二、國內外文獻綜述

根據Ouchi（1979）的說法，在一定的情況下，文化能夠給予控制系統一種協同元并且促進控制系統的運行。文化由各種因素構成，包括價值觀、信念和行為模式。

大量的實證研究已驗證民族文化與管理控制不同方面的關系。學術界早些年就開始關注不同國家民族文化與管理控制系統設計之間的關系研究。

早期跨國比較研究中，whitt（1979）發現不同程度的預算參與在美國與墨西哥之間的差異。同時chiu and chang（1979）也發現美國與中國臺灣公司中管理會計技術的不同。但他們的研究由于沒有對文化進行維度分類受到過質疑。之后Hofstede把文化分為四個維度，發現在一個跨國企業內顯著的文化差異。在他的這項研究中，民族文化解釋了50%的員工的態度與行為差異。David S. Murphy（2003）把墨西哥和美國公立大學參與實踐活動的學生作為研究對象，分析比較他們之間的管理控制偏好差異。結果顯示，美國學生比墨西哥學生更偏好于人際評價與個人主義，而墨西哥學生更偏好于以團隊為本的報酬。Rodrigues and Kaplan（1998）假定不確定性規避可以是一個組織正規程度的預測器并研究了不確定性規避與組織正規程度之間的直接關系。因此，他們預期不確定性規避與組織正規化程度之間存在著正相關關系。Harrison（1993）通過比較新加坡與澳大利亞管理者，研究會計績效指標與低相關工作壓力和高工作滿意度之間的關系。結果顯示，新加坡管理者更為偏愛這種關系，這是因為這些管理者持有低個人主義和高權力距離。OConner（1995）認為低權力距離的西方母公司將能支配高權力距離的新加坡當地子公司，因此要提高母公司MCS的有效性。Merchant、Chow and Wu（1995）在現有關于民族文化差異影響的文獻基礎上探析美國與中國臺灣公司在衡量、評估和獎勵利潤中心管理者之間的差異。在他們四個研究命題當中只有“比起美國管理者，臺灣管理者很少使用長期指標（業績衡量）得到驗證”。Jansen、Merchan and Vander stede（2009）發現與美國公司相比，荷蘭公司不太可能以任何方式給管理者提供激勵報酬。鄭石橋等（2007）以新疆地區漢族、回族和維吾爾族為研究對象，提出三個研究命題，包括這三個民族的工作相關文化價值觀是否存在差異；他們之間管理控制偏好是否有顯著差異；他們的文化價值觀如何影響其管理控制偏好。結果發現，這三個民族文化價值觀都存在顯著差異，并且一定的文化價值觀會影響一定的管理控制偏好，但不是所有的都會影響到管理控制偏好。丁宏凱、鄭石橋（2009）以維吾爾族、回族、哈薩克族和漢族為研究對象，研究民族文化價值觀對預算控制偏好的影響。結果顯示，工作相關民族文化價值觀對預算控制偏好存在重要顯著影響。

在文化價值觀與管理控制系統研究領域內比較權威的文獻如表1所示。

二、研究展望

Chenhall（2003）這樣總結文化與管理控制系統的研究：（1）大部分研究并沒有考慮hofstede的所有文化維度。國內外對hofstede最后一個維度即縱情與克制的研究可以說是寥寥無幾。（2）大多數文獻研究國家文化差異時，沒有直接對該國現持有的文化價值觀進行直接評估與測試。只是根據hofstede之前的文化價值觀維度分數確定各國文化價值觀。對于以上兩點，Chenhall指出這很可能會對相關研究產生一定的影響。此外，很多文獻只是把不同國家作為對象，而沒有以文化理論為基礎研究文化差異與企業MCS之間的關系。

綜上所述，關于文化價值觀對管理控制的影響還有待研究，需要我們繼續探索其影響因素和經濟后果。

參考文獻：

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