家族企業內部審計的困境與出路

黃筱

【摘 要】家族企業是世界上普遍存在的、最古老的企業組織形式之一，對經濟的發展具有不可磨滅的貢獻。然而，“短壽”一直是我國家族企業之殤。內部審計，作為企業戰略管理和價值創造的重要工具，是家族企業實現可持續發展的重要保障。

【關鍵詞】家族企業；內部審計；案例分析

一、引言

2010年的《中國家族企業發展報告》顯示，廣義的家族企業，即個人或家族擁有50%及以上控股權的經營單位，占全國私營企業的85.4%；而狹義家族企業，即不僅有50%及以上的控股權，占全國私營企業的55.5%。家族企業是中國經濟騰飛的助推器之一，為經濟繁榮和社會穩定做出了重要貢獻。

然而，改革開放至今，似乎一直有兩大魔咒縈繞著我國民營企業，特別是家族企業：一曰“短壽”。該報告顯示，我國家族企業平均壽命僅為8.8年，較之美國家族企業的24年（Doud，2000），實在是可以稱得上是“早夭”了。韓國銀行發布的《日本企業長壽的秘密及啟示》顯示，日本200年以上壽命的企業共有3 146家，甚至存在7家壽命超過千年的企業。一曰“崩盤”。中國家族企業發展之快舉世矚目，然而往往在令人炫目的成功后毫無預兆地直線隕落。我國的家族企業像一輛疾馳的汽車，快速卻讓人提心吊膽。

目前，中國大部分家族企業的發展，正面臨代際傳承、經濟增長放緩以及產業轉型升級的三重壓力。由于經濟體制改革和對外開放進程的深化，我國企業面臨著愈加復雜和高度家族的外部環境，由“人情管理”向“制度管理”轉型成為家族企業的必然選擇，而內部審計作為保證制度正常，實現企業價值創造的重要機制，是企業實現可持續發展的重要保障。

二、我國家族企業內部審計機制的困境

我國內部審計起源于20世紀80年代，由于政府開始重視，并逐步推廣，一些大型企業逐步開始設立內審機構。因此，我國早期的內部審計是國家至上而下推行的，是國家審計職能的延伸，且主要是針對事業單位和國有企業的。隨著我國經濟體制改革和對外開放進程的推進，以及國外先進內部審計經驗的流入，較早設立內部審計部門的國有企業，企業開始逐步意識到內部審計的重要意義，并開始了相應的內部審計變革，內部審計建設在國有企業中取得了較大進展。然而，我國民營企業，尤其是家族企業缺乏法律引導和對內部審計的正確認識，內部審計長期得不到應有的重視，陷入極度尷尬的境地。

（一）對內部審計的認識不足。

目前，我國家族企業對內部審計的認識不甚非理性，其并不認可內部審計能為企業創造價值，因此沒有在實施內部審計時給予充分的支持和信任，甚至部分家族企業為了節約成本而不進行內部審計。大部分的家族由于其“家長式”的集權管理，重要職位多由家族成員擔任，排斥外來的資源和活力。較之內審人員提出的問題和對策，企業一把手更相信自己的判斷。家族企業內部千絲萬縷的感情網絡，也制約了內部審計發揮應有的職能。最后，內部審計變成了費力不討好的工作，內部審計機構形同虛設。

（二）對內部審計職能定位存在偏差，內部審計領域狹隘。

目前大多數企業內部審計機構是基于企業內部審計部門的設立大多是出于上市或牽制其他部門和子公司的需要而設立的。因此，內部審計是以查錯揭弊和權力制衡為主要目的，局限于對企業賬務和現金流的真實性和合規性，是“監督主導”型的合規性內部審計，基本不涉及企業的經營管理和決策活動。大部分家族企業的內部審計的活動半徑不超過財務部門。

（三）內部審計機構設置混亂，缺乏獨立性和客觀性。

我國家族企業大多兩權高度統一，公司治理層和執行層權力界定不清晰，加之缺乏法律法規的引導，內部審計機構設置與否以及機構設置模式，是由企業一把手決定的。目前，我國家族企業內部審計機構設置大致有以下幾種形式：在董事會下設審計委員會、總經理下設審計部門、監事會下設審計機構以及財務部下設審計辦公室或者審計人員。

（四）內部審計人員專業素質較低、審計方法落后。

由于我國沒有內部審計人員的職業準入的考核機制，大多數高校也沒有專門的內部審計專業，我國內部審計人員的專業素質普遍偏低。很多家族企業的內部審計人員是由財務人員擔任的，缺乏必要的內部審計知識。

由于缺乏成熟的內部審計理論和方法，家族企業內部審計大多借鑒外部審計方法，從而與外部審計工作高度重疊，造成了資源的浪費。而就內部審計的時點而言，家族企業內部審計主要是事后審計，很少或幾乎開展事前、事中審計。

三、美的集團內部審計的案例分析

（一）美的集團簡介。

美的集團，1968創立，1980年正式進入家電領域，現已發展成為以家電制造業為主的綜合性上市公司，2013年美的名列全國最有價值品牌第5位。并于2013年9月18日在深圳證券交易所上市，由何享健家族控制。福布斯發布的2014《中國現代家族企業調查報告》顯示，美的集團已經取代新希望榮登中國A股家族企業首位。

（二）美的集團內部審計機構的產生和發展。

美的最早的內部審計萌芽產生于20世紀80年代，公司創始人何享健先生，處于部門制約的需要，在總經理辦公室下設稽核崗位，負責檢查和監督企業各項計劃的制訂和執行情況，形成了最早的審計職能。

隨著生產經營范圍的擴大以及業務的復雜化，美的集團越來越認識到內部審計的重要性，于1992年進行股份制改造時集團成立了審計辦，1996年升級為審計部。1997年，美的集團開始實行事業部和實行分權化改革，事業部開始設立二級審計機構。后來在集團的事業部設立獨立審計部門，現已形成以兩級審計體系為主，三級審計職能為輔的全面審計架構。

（三）美的集團內部審計制度的沿革。

美的集團目前已經形成了比較健全的內部審計體系，并開始了建設價值創造導向下的內部審計制度的嘗試。

1.審計定位由“監督型審計”向“價值創造型審計”轉變。

美的集團早期的內部審計重點在于監督，主要目的是查錯揭弊。然而，隨著外部競爭環境不確定的增強，以及企業規模的擴張。內部審計職能發生了根本性的轉變，從最初的查錯防弊的合規性審計，到內控管理審計，而今審計逐步滲透到到企業戰略的高度，價值創造導向下的“服務型”內部審計開始占據主導地位。

2.合理設置審計機構，加強內部審計的獨立性。

美的集團的內部審計最初是對總經理負責的。然而，隨著美的集團的“去家族化”和分權化改革，企業權責劃分更加明晰，目前內部審計機構直接對董事會負責，與經理層相互制約，業務開展不受任何人干涉，內部審計增強了機構的獨立性和評價的客觀性。

3.提高內部審計在企業中的地位。

美的集團致力于自上而下全方位提高內部審計的地位。首先，在制度層面，將“內部審計人員的薪酬比同級別其他員工高半級”納入公司相關制度。其次，在公司治理層，董事長必須仔細閱讀審計部門提交的審計報告，并作出回復或批示。最后，在企業運營層面，內部審計部門作出的處罰決定必須在集團總結大會上通報，并安排專人檢查審計建議在各運營部門的落實情況。

4.改進審計方法，建設優秀審計團隊。

美的集團突破事后審計的傳統工作方法，開始了全價值鏈的全面內部審計模式重塑，對相關項目立項、預算管理以及合同管理等重要環節和內容進行監督和評價，防止失誤并及時反饋信息，進而實施事前、事中的審計和控制。并且在實施全面審計的同時，建立審計的跟蹤管理制度，加強對審計成果的后續跟蹤管理。

美的集團實行內部審計職能無邊界的管理模式，有計劃地從事業部抽調人員充實審計隊伍，加大對內部審計人員非財務類業務知識的培訓與審計專業提升培訓的資源投入。并且根據對審計項目質量的考核，制定相應的獎懲措施，激勵內部審計人員。

5.內部審計文化建設。

美的集團內部審計的一大突出特點是建立本企業獨特的內部審計文化。美的集團顯著已經形成了，以立足集團戰略為核心的內部審計使命，以內審團隊建設為中心的審計愿景并在“獨立、客觀和公正”的審計原則的指導下，全力打造三大紀律和八大紀律的內部審計文化。

四、家族企業內部審計制度建設的啟示

隨著市場經濟體制的改革與競爭環境的復雜化，迫切要求家族企業建立一套科學的內部審計體制。美的集團是家族企業內部審計建設的先行者，并取得了顯著的成效。美的集團曾經面臨我國大多數企業內部審計所面臨的困境，從被忽視到逐漸被重視，并不斷嘗試變革，去折射了我國家族企業內部審計發展的歷程，并為我國其他家族企業內部審計體系的建立提供了借鑒。

（一）一把手是主導。

縱觀美的集團內部審計發展史，每一步大的戰略性變革，都離不開其創始人何享健先生獨到的戰略眼光。由于家族企業內部審計制度并沒有法律的引導，具有很強的任意性。因此，要求企業的一把手必須始終居安思危，重視企業經營風險的控制和內部審計的價值增值作用，加強審計隊伍的建設，為企業的持續健康發展提供有力的保障。

（二）制度變革是先驅。

實際上，美的集團內部審計的發展正是伴隨著其“去家族”的變革路徑。就現有實踐經驗來看，在股東會——董事會——管理層三個層級劃分較明晰的企業，內部審計的作用發揮得更為充分。家族化的集權式管理在企業起步階段發揮了重要作用，但隨著企業規模的擴大，建立在血緣關系的基礎之上的管理模式，與現代化企業制度的規范化、程序化和制度化存在根本上的對立。企業在“制度化”的過程中，內部審計的作用會顯得越來越重要。

（三）文化建設是靈魂。

內部審計文化根植于企業文化，是推動內部審計發展的不竭動力。內部審計作為對企業的一種評價活動，其作用的發揮離不開內部審計人員職業道德的支持，良好的內部審計文化，在推動內審工作的深層次發展，形成內部審計工作的良性循環和加強審計隊伍建設等方面具有不可替代的作用。

參考文獻

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（作者單位：中南財經政法大學）