物價變動會計模式比較

摘要：在經濟快速發展的今天，物價的變動頻繁發生，雖然各個國家都有相應的宏觀政策來控制物價的劇烈變動，但經濟形勢往往變化莫測，難以估計未來的物價變化情況，物價的上漲將會導致高估收益，低估資產；相反地，物價的降低會導致低估收益，高估資產。為了保證會計信息的真實可靠，就需要選擇適合的物價變動會計計量模式，排除物價變動帶來的不良因素。本文從物價變動通過對四種物價變動會計模式的比較，分析了物價變動對會計信息的影響。

關鍵詞：一般物價水平會計；現時成本會計；變現價值會計

一、物價變動會計概述

經濟形勢引起物價水平的波動，財務報表數據的可靠性令人質疑。物價波動時，資產、負債的價值難以真實地反映，給財務數據的使用者和決策者帶來不便影響。財務報表將會有失真實，極大歪曲了企業實際的資金狀況、財務狀況以及經營業績的好壞。在通貨膨脹經常發生的情況下，為了保證會計信息的真實可靠，就需要選擇適合的物價變動會計計量模式，排除物價變動帶來的不良影響。

（一）物價變動會計產生的必然性

1.物價變動會計使得企業資產保持安全完整。在現階段采用的會計模式中，資產按照歷史成本計量模式計量。當物價上漲時，經常會少計成本、虛增利潤。物價變動的時間越長，企業的固定資產將會逐漸被消耗掉，得到的補償不足以抵消消耗的成本。

2.調節生產資料的供應以及穩定市場物價。采用物價變動會計，企業生產需要原材料計算成本時依據現時重置成本價格計量，從而避免生產資料的供不應求的情況的發生，而且還能在很大程度上穩定產品市價。

3.更好地發揮會計的職能作用。相對傳統會計計量模式而言，物價變動會計可以真實反映物價變動對會計的影響，各會計期間的利潤、成本等真實表現在財務報表上，也有利于財務報表使用者做出科學的經濟決策。

以上宏觀經濟數據顯示，當前時期我國通貨膨脹形勢依然嚴峻，因此我們應把眼光放長遠，重新審視物價變動會計的必要性。

（二）物價變動對傳統會計計量模式的影響

1.物價變動會計引發了人們對傳統會計貨幣計量假設的質疑。貨幣計量假設是傳統會計的四大基本假設之一，是會計理論的基礎。在近幾十年經濟發展史上來看，許多國家都出現過普遍、持續的物價變動。物價變動情況表明，幣值不變的假設已經對財務信息造成了影響。

2.物價變動會計影響了歷史成本計量模式。歷史成本原則的優點在于以穩定的物價為前提，但在持續、劇烈的通貨膨脹環境下，貨幣幣值發生變化，使企業的資產當初的賬面余額和現行成本的差距越來越大，雖然核算正確，但所反映的會計信息不符合實際情況。

3.物價變動會計計量模式使得財務報告的目標難以實現。財務報告的目標是向財務報告使用者提供真實可靠的會計信息，同時能夠反映出企業管理層受托責任的履行情況。財務報表的數據是由各種會計信息核算出來的，傳統的會計信息核算程序并沒有減免物價變動影響的機制。所以在物價變動的環境下，必然會高估或低估資產，多計或少計費用，從而多計或少計收益的情況。那企業財務報表的使用者就難以對財務報表正確地進行有關投資決策。

（三）物價變動會計主要模式及存在的問題

物價變動會計是傳統財務會計的發展與延伸，物價變動會計計量模式擬改善傳統財務信息比較失真的現象，向財務報表使用者提供真實的信息。物價變動會計分為一般物價水平會計、現時成本會計、現時成本/等值貨幣會計、變現價值會計四種。

1.一般物價水平會計。一般物價水平會計模式，也稱為歷史成本/等值貨幣會計模式，先以歷史成本為基礎編制企業財務報表，然后按照等值貨幣單位，使用一般物價指數，再將各年不同幣值貨幣編制的財務報表，調整為依據本期期末或者本期平均幣值貨幣反映的數據。

2.現時成本會計?，F時成本會計，計量單位為名義貨幣，計量屬性為現時成本，以名義貨幣與現時成本對會計對象進行核算。

3.現時成本/等值貨幣會計。將一般物價水平會計和現時成本會計結合在一起的一種計量模式就是現時成本/等值貨幣會計。一般物價水平會計不足在于只考慮一般物價指數的變動，沒有考慮個別物價指數的變動。而現時成本會計的不足是只考慮了個別物價指數的變動，又忽視了一般物價指數的變動。當把二者結合起來時，能夠使其計量屬性和計量單位一起發生變化，從而能夠消除物價波動所引起的不利影響，來客觀的表明企業擁有的資源、經營能力、盈利能力以及發展能力，更好地加強企業的財務信息的相關性。

4.變現價值會計。變現價值會計，把企業擁有的資產以變現價值計量。將期初資產的成本和當期期末所擁有資產的變現價值的差額為計算出企業發生的損益。資產變現價是指企業的資產依據當前售價對外出售，減去處置成本后能夠得到的現金凈額。這種計量模式以收進的成本對資產進行計價，并且拋開了傳統的會計的方法。

5.應用物價變動會計存在的問題。雖然物價變動會計能夠改善傳統財務會計的許多缺點，但是物價變動會計模式在應用過程中也存在一些問題，歸納如下：

（1）一般物價水平會計的不足

選用的物價指數是否具有較好的可信度。物價指數是由國家統計局來公布的，一般物價指數的整體性很強，它很難準確地反映出特定類別的資產價值是否與整體發生了同樣的變動；選取的價格具有一定的限制性、樣本的代表性不足，很大程度上會致使按照一般物價水平會計核算的財務報告有不足的地方。

（2）現時成本會計的不足

首先，現時成本的確定建立在一定的主觀程度性上。目前，現時成本精準數據難以取得，因此只能在應用這一會計模式之前引用許多的假設。同時市場價格作為制定顯示成本的基礎，客觀真實地確定資產的現時成本變得比較困難，也無法避免管理層只考慮自己的利益而更改資產價格的情況發生。其次，這種模式尚未進行足夠的考量，對于一般物價水平的變化，其貨幣性項目購買力利得的情況同樣欠缺考慮，也無法在宏觀上消除通貨膨脹所導致的不良影響。最后，取得相關現時成本數據的成本較高?，F時成本會計模式的計量需要對所有發生變動的資產進行調整，在應用時可能會引用模型、大量數據，從而增加核算的成本，不符合成本效益原則。

（3）現時成本/等值貨幣會計模式的不足

因為現時成本/等值貨幣會計模式是一般物價水平會計與現時成本會計二者的結合，所以它擁有二者的缺點與優點。常常需要主觀地確定相關資產的成本，而且有時需要相關方面的權威專家來界定現時成本價值；步驟繁雜增加了工作人員的工作成本，因此人們以“成本效益原則”來反對采用這樣繁瑣的物價變動會計模式。另外，這種模式對會計操作人員的綜合能力提出了更高的要求，財務報表的使用者難以理解報表，違反了可理解性，因而尚難被人們接受。

（4）變現價值會計的不足

首先，即使將企業進行資產清算也未必能得到其眾多資產的公允價值。盡管一部分資產可以得到其變現價值，例如，能夠在市場上交易的原材料、產成品。但是還有一部分資產并沒有相應的市場價格可以參考，例如，使用過的設備；若只靠主觀上進行估計，難免出現偏離現實的情況發生。其次，核算的資料相對前三種模式簡單，日積月累會對企業的日常管理帶來不利影響。變現價值會計在一定程度上違背了會計準則，仍然有較大的爭議，要想在實際中運用還需要考慮許多因素。

二、應用物價變動會計的對策

雖然物價變動會計計量模式能夠改變傳統會計計量模式的許多缺點，但應用物價變動會計本身也有許多的缺點。應用物價變動會計時應考慮以下幾個方面，科學有效的應用物價變動會計是降低物價波動對會計實務影響的途徑。

（一）著力控制企業成本

加強企業管理能力和營運效率。管理層在設置企業部門架構時盡量精簡，這樣才能在下達任務時，各員工能夠清楚自己的責任與角色。應用物價變動會計模式需要建立在企業對擁有的資產進行更合理的計量之上，有了詳細的數據，物價變動會計反映出的財務信息更為準確。而且，這種做法也可以為采用物價變動會計打下好的基礎。同時，對于固定資產而言也是如此，企業組織形式的精簡，許多資源能夠實現共享，購置的資產就會減少，由固定資產引起的財務信息不準確的情況會減少。

（二）采用“新固定資產加速折舊法”

準則中提出企業固定資產可以加速折舊，這種做法可以保證固定資產在使用的早期計提較高的折舊和收入進行配比。在科學技術水平日漸提高的今天，對固定資產加速折舊，能夠使企業盡早收回投資成本，而且一定程度上能夠降低企業資本被損耗的可能性。所謂“新固定資產加速折舊法”，也是指在固定資產使用早期多計提折舊，后期逐年減少計提金額，與此同時要進行換算，把已經計提的折舊額折算為現時價值，并且在計提折舊時依據固定資產的公允價值計提，這樣就可以反映真實的折舊、期間費用與制造費用。

（三）采用雙物價指數模式

在考慮一般物價水平會計時，一般采用一般物價指數。但是在物價變動時，各個生產要素的價格隨之發生著明顯的變動，有的資產可能變化較小，而有的資產變化很大，不能一概而論，因此一般物價會計模式就反映出不公允的信息。這種背景下，雙物價指數模式應運而生，既表示一般物價水平的上漲，又表示個別物價變動的影響。

總結

使用物價變動會計，反映真實的資產、負債、損益，能夠使信息使用者和決策者避免盲目樂觀，做出合理的反應。相對于其他三種物價變動會計模式，雖然一般物價水平模式也有局限性，但它是物價變動會計中最簡單的應用模式，易于獲得相關的物價變動數據，易于被會計人員掌握，而且也可以反映物價變動對會計信息的影響。

市場經濟的變化使得物價持續變動現象經常發生，因此對物價變動會計計量模式的解決勢在必行，眾多國內外學者為此付出了許多的辛勤與汗水。然而直到今天，物價變動會計還是一個未解決的難題，現在還是采用傳統會計模式進行計量。但是可以肯定的是，在我國當前物價經常不斷變化的時期，推行物價變動會計使得財務信息符合財務報表使用者和決策者的需求，為經濟的發展做出了有利的指引。

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