對我國當前個人所得稅流失問題的探討

摘要：個人所得稅是國家取得財政收入很重要的一個方式，也是調節居民收入分配、促進國家經濟穩定增長的重要經濟杠桿。近年來，隨著經濟的高速發展，我國居民收入有了很大的提高，個人所得稅收入也隨之提高。但是由于我國居民收入隱性化嚴重，稅收征管制度不健全，納稅人的納稅意識不高等問題的出現，導致個人所得稅的收入流失問題嚴重，本文針對實際工作中遇到的問題尋找其原因。

關鍵詞：個人所得稅；流失

個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。不論是居民或者非居民，都可以是個人所得稅的納稅義務人，并且個人所得稅的居民納稅義務人是負有完全納稅義務的。納稅人取得的境內以及境外的所得收入，必須全部納稅，而非居民納稅義人僅僅只針對于中國境內的所得納稅。

在我國，個人所得稅具備著增加財政收入和調節貧富差距的作用，是我國稅收重要的來源之一，因此個人所得稅的征收的效率與效果就成為稅務部門關注的一個問題。但是在實際工作中，卻經常出現個人所得稅征收不齊、征收難等問題，歸類主要有如下幾個原因：

1.居民收入隱性化非常嚴重

按照個人所得稅的規定，個人所得稅的計稅依據是個人取得的收入減去稅法規定的扣除金額后的余額計稅。個人收入包含了境內以及境外的所得，而這部分所得涵蓋了11個項目，包括：工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得。正是由于所得收入的類別繁多，納稅人在取得收入時，常常可能不進行申報，或者隱瞞部分進行申報。再者，納稅人的收入來源不同，還有各種形式的灰色或者黑色收入，納稅人一旦隱瞞不報，就不能對其全額收入進行征稅。

2.個人所得稅的扣繳義務人沒有依法履行代扣代繳的職責

按照個人所得稅法規定，個人所得稅是以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，且代扣代繳個人所得稅的扣繳義務人必須履行其扣繳的法定義務。因此，扣繳義務人的納稅行為會直接影響個人所得稅的征收。然而在實務工作中，扣繳義務人會有以下幾種違規行為，導致個人所得稅的稅款流失。

2.1 收入不集中發放，化整為零，設立多個收款賬戶

這類情況一般出現在工資薪金或者勞務報酬所得中，扣繳義務人會將酬金分別轉入到納稅人不同的銀行卡中，而僅僅就其中一筆收入納稅，而個人所得稅采取的是階梯稅制，收入越高，納稅越多，扣繳義務人采取這種方式，能夠盡可能多的使其逃避稅款。

2.2 虛報冒領，化整為零

在扣繳義務人申報個人所得稅時，通常都是根據取得收入的個人的身份證信息來辨別納稅人的身份，如果同一個人一個月出現多筆收入，則需要合并納稅。而納稅人以及代扣代繳單位為了避免合并納稅，在報稅時，就加入其他人的身份證信息，以他人名義申報納稅。由于個人所得稅在計算時有起征點和扣除項目等因素，這樣就導致原本屬于同一個納稅人的收入，只能減去一次扣除的項目變成兩個納稅人的收入，于是減去兩次扣除項目，這樣就會造成稅款流失，使得實際應該繳納的個人所得稅并未得到正常的申報。出現這種情況的原因一般有兩種，一種原因是納稅人納稅意識不夠高，認為納稅就是一種負擔，因此能逃避就逃避。另一種原因是有時納稅人的稅款是由代扣代繳人承擔的，也就是說由任職單位來承擔稅款，因此對于用人單位來說，這部分稅款也是屬于企業支出的一部分，如果不繳納，能節約其成本，所以會產生這種逃避稅款的行為。

2.3 代扣代繳人的財務人員不專業

個人所得稅的申報工作一般是在次月的15日之前完成，以廣州這個城市為例，財務人員在進行個人所得稅申報時，需要將全員進行申報，也就是說無論是哪一個所得項目，都需要在次月15日之前，一次性申報。但是實際工作中，往往出現代扣代繳人申報錯誤，甚至已經違反了稅法的政策，卻并不被發現。而這些錯誤的原因主要有：其一，分不清哪些屬于個人所得稅中可以扣除的項目，那些不屬于個人所得稅中可以扣除的項目。有的單位給個人買商業保險，卻用公款支付個人費用。還有的有的單位企業為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關的財經法規，而且也人為地減少了個人應稅收入，從而少計個人所得稅。其二，個人所得稅的稅收優惠和減免的規定確實是太多太濫，因此很多單位就用各種減免優惠規定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優惠減免這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。

3.個人所得稅的征管力度不強

由于今年來信息技術的飛速發展，計算機技術已經參與到我們生活工作中的各個角落。對于納稅申報工作來說，計算機為我們的工作提供了相當多的便利，從前臺申報到網絡申報，納稅人可以很輕松地完成納稅申報工作。也正因為有了互聯網的幫助，才避免了很多可能逃避的納稅。但互聯網的在稅款的征收工作中也并非是萬能的，計算機可以幫助稅務人員審核納稅人的申報信息，但是依然存在很多其他原因導致的個人所得稅征管力度不強。

3.1 外部配套設施不健全，對稅源缺乏有效的監控

在我國，個人所得稅采用的征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時以納稅人自行申報作為輔助手段，該征收方式一般針對的是工薪階層的納稅人。在實際工作中，個人所得稅的所得收入呈現出分散性和隱蔽性，而且收入額常常有現金的部分，代扣代繳人缺乏稅源的管控意識，企業對于現金的管理制度也不夠健全以及銀行無法與稅務系統進行連接，導致相關資源無法實現共享，因此外部單位無法很好地配合稅務部門進行稅源的控制于監管工作，從而導致稅收流失。

3.2 征管手段相對落后，征管力量不足

現在的個人所得稅的納稅申報工作都是在網上進行納稅申報，已經實現了基本的信息化程度，但是稅務機關的納稅服務意識往往只停留在表面。納稅大廳的建設，12366服務熱線的開通，給納稅人提供了很好的解決問題的途徑，但是卻真正忽略了和納稅人對接的稅務專管員以及稅務稽核人員的角色。有些稅務專管員的業務能力差，稽核能力薄弱，工作不到位。再者，由于實現了納稅的信息化，導致專管員的數量減少，這就導致專管員以及稽核人員無法把工作做到更加細致，也無法對稅源起到稽核的作用，甚至納稅人常年偷逃稅款，都不被發現。還可能由于稅務人員的主觀因素，導致其執法不嚴，以權謀私，最終導致一部分的稅款流失。

3.3 征收的有效性低

我國《個人所得稅法》規定，對于居民及非居民取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得這11個項目進行征稅。雖然個人所得稅征收的項目多，但是只有工資、薪金所得，利息、股息、紅利所得，個體工商戶的生產、經營所得的征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他項目的征收辦法都相對缺乏。納稅人能很輕易地在征管規定方面鉆空子，打擦邊球。這樣稅務機關在執法方面也存在一些阻礙。

4.納稅人納稅意識的缺乏

與西方經濟發達國家相比，目前我國納稅人的納稅意識總體比較淡薄，主要表現在納稅人納稅義務意識薄弱和納稅人納稅權利意識殘缺等。這是導致了個人所得稅稅款流失的一個很重要的原因，而導致納稅人意識缺乏的原因主要有：

4.1 宣傳力度不夠

這些年來，雖然每年都要舉行“稅收宣傳月”活動，在宣傳活動中，政府會花費很大的精力給市民灌輸稅收“取之于民，用之于民”的理念。但是對于納稅人來說，他可能僅僅看到自己繳了多少稅款，而看不到所繳納稅款的實際用途，至于稅款怎么用，如何用，用到何處以及這些到底跟納稅人有多大的利害關系，納稅人都無法從政府的宣傳中得出結論，即便人們能夠看到國家開展的一些重大工程項目，這些項目并非人人都能從中受益，因此大多數人很難切身體會到這些改變對日常生活的影響。相反，更多的人看到的是政府的某些官員的貪腐行為，這不免讓民眾心里產生了一種抵觸情緒，以其將納稅人的錢給這些官員揮霍，不如放在自己的口袋中來得更加實在。因此，對于一些正面的信息，政府并沒有花大力度去進行宣傳，長期的作用下，民眾的納稅意識自然無法提高。

4.2 對逃避納稅的懲處力度不夠

我國刑法修正案七第三條規定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。但是稅法同時又支出，“有以上行為的，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。”這個規定出臺之后，對于納稅人偷逃稅款，沒有起到遏制作用，反而是一種推動和縱容。對于納稅人來說，如果偷逃稅款，其利益可以確定但是但代價卻不大，一旦被稅務機關發現，只要補繳稅款、滯納金和罰款即可，并不會面臨刑事處罰。再者納稅人偷逃稅款，稅務機關并非每次都能發現，即便發現再補繳也不遲，何況晚繳納的稅款對企業的流動資產的使用還起到了一定的緩和作用。因此，更多的納稅人會選擇這種冒險行為。

隨著我國經濟的不斷持續發展，個人所得稅在稅收中的地位已經越來越明顯，且在經濟生活中，個人所得稅發揮的作用也越來越明顯，如果稅收流失問題得不到很好的解決，也會制約我國稅法的完善，從而影響我國經濟的發展。對于個人所得稅的流失問題，我們應該立足于我國的國情，并借鑒西方國家的一些成功案例從而得出有效的解決措施。我國的個人所得稅開征的時間并不長，因此將來還會遇到一些新問題，有待我們去解決。

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作者簡介：

肖 ，女，漢族，江西樟樹人，碩士，廣州工程技術職業學院會計教師。