淺析企業發展戰略與內部控制的關系

江若楠（福建莆田學院 福建 莆田 351100）

淺析企業發展戰略與內部控制的關系

江若楠
（福建莆田學院 福建 莆田 351100）

隨著越來越激烈的企業競爭，為了能夠保證企業發展戰略的順利實現，內部控制在企業競爭中的地位愈加凸顯。合理保證企業發展戰略的完成是我國企業內部控制的最高目標，企業發展戰略對內部控制具有不可小覷的影響，它們之間相輔相成。只有制定科學的發展戰略才能實施有效的內部控制，建立有效的內部控制又為企業發展戰略目標的完成提供有力保障。

內部控制；發展戰略；關系

1.企業內部控制的必要性

衡量一項制度的價值并不在于這個制度的歷史淵源，而在于這個制度是否符合現實發展的需要。隨著時代的不斷變遷，生產力的不斷發展，企業的經營方式變得越來越多樣化，企業制度進行著不斷的更新，同時也出現了越來越多因利益的誘惑而帶來的經濟犯罪。這些經濟犯罪給企業管理者上了一次次生動的教育課，內部控制在企業管理活動中的地位愈加凸顯。

隨著市場經濟的不斷發展，企業間的競爭也逐漸的白熱化，為了應對瞬息萬變的市場競爭，企業的內部控制也變得越來越重要。首先，企業合理有效的內部控制可以提升企業的管理水平，使企業在市場中保持競爭力。當前企業的競爭力不只是產品的質量和服務，更體現在人才、企業文化、管理模式等軟實力上，所以必須進行科學的管理有效的內部控制才能保證企業的競爭力。其次，企業合理有效的內部控制可以提高其抵御風險的能力。內部控制的核心就是控制影響企業目標實現的風險，防止企業在競爭中的經營活動偏離企業目標的一切可能性。如果不重視這些風險，企業的發展終將會如曇花一現般的消失。最后，企業合理有效的內部控制可以降低違法違規行為發生的概率。內部控制中的一項控制活動便是不相容職務相分離。因為某些崗位的特殊性，內部控制要求一個人不可兼任多個崗位，并且一項工作的完成需要至少兩個或兩個以上的人參與其中。這樣的互相牽制大幅度的降低了違規操作的概率。

2.合理保證企業發展戰略的完成是我國企業內部控制的最高目標

內部控制的目標是指通過內部控制預期想要達到的效果和所要完成的控制任務。內部控制目標是建立和實施內部控制的導向，直接影響著內部控制建設和運行的效率。（吳秋生，2012）

2004 年，美國的COSO提出了企業風險管理的目標分為四個：最高層次的戰略目標、有效地使用資源的經營目標、內部報告和外部報告真實可靠性目標和對相關法律法規遵循性的合規目標。（楊瑞平，2010）

2008 年我國《企業內部控制基本規范》將內部控制目標分為五個：保證企業經營管理合法合規，保證企業資產安全、保證企業財務報告及相關信息真實完整、不斷提高經濟效率和效果、促進企業發展戰略的實現。（楊瑞平，2010）

中美兩國內部控制目標的不同在于企業資產安全以及是否保證企業發展戰略的實現。其中，企業資產安全目標在美國看來已經體現在了其他目標中，所以不必單獨列出。但在我國認為，資產安全目標有別于其他的目標，尤其是在國有資產安全方面，所以有必要將其單獨列出。另外，雖然中美兩國在各自的目標中都提到了戰略目標，但美國在提及戰略目標中較為籠統，我們認為內部控制需要合理保證企業發展戰略的實現，這樣可以使得內部控制的目標更加具體且有助于執行。

民間有個故事“魏文王問名醫扁鵲說”，其中扁鵲一一的介紹了家中兄長的醫術，認為長兄的醫術最好，因為他能把病情在發作之前將其扼殺在搖籃之中；中兄的醫術次之，因為他能在病情剛剛發生就將病情控制住；自己的醫術最差，因為自己治病于病情嚴重之時。這個故事正應驗了內部控制的一個核心理念：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。

在企業中，這些控制的正是企業的風險。有效合理的內部控制就是為了控制企業的風險，使這些可能發生的風險處在企業的可承受范圍內，或者有效規避這些風險等。要控制風險首先就是需要識別評估風險，目標的確立就是為了能夠有效識別評估可能發生的風險。我國在《企業內部控制基本規范》中設立的五個目標中，我們認為合理保證企業發展戰略的實現為內部控制的最高目標。常言道“三年發展靠機遇，十年發展靠戰略”，發展戰略目標是一個高瞻遠矚的全局性長期目標，提高經營效率和效果的經營目標是戰略目標的短期化和具體化，資產安全目標是企業得以實現發展戰略目標的物質保障前提，保證企業財務報告及相關信息真實完整是經營目標的成果體現，保證企業經營管理合法合規是實現經營目標的方法。綜上可見，發展戰略目標是其他四個目標的基本導向，其他四個目標是服務于發展戰略目標，那么合理保證企業發展戰略的完成是我國內部控制的最高目標。

3.企業發展戰略對內部控制產生的影響

《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》指出：發展戰略，是指企業在對現實情況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發展目標與發展規劃。（企業內部控制配套指引解讀及應用指南，2010）簡而言之，發展戰略就是一個企業應該做什么，不應該做什么；應該怎么做，不應該怎么做；應該有什么樣的目標，不應該有什么樣的目標。孫子兵法提到“不戰而屈人之兵”是戰略的勝利，戰爭本身就是戰略的失敗，企業經營的最高境界便是贏在戰略上。

3.1 企業的發展戰略直接影響內部控制的風險評估

內部控制的風險評估是建立在發展戰略的基礎上，企業的發展戰略直接決定了風險評估的結果，因為評估風險時首先就要看這個風險將如何對發展戰略的實現產生影響和影響的程度，以及在制定發展戰略的同時也要考慮到這個風險是否是企業愿意接受的或可承受范圍之內。沒有發展戰略就無法進行有效的風險識別、分析以及制定相關的風險應對策略，最終影響到企業內部控制的進行。

所以，發展戰略是內部控制風險評估需要考慮的首要因素，對內部控制風險評估具有重要的影響，直接制約風險識別、風險計量和風險應對策略確定。（吳秋生，2012）

3.2 企業的發展戰略直接影響控制活動的內容和方式

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，它貫穿于企業所有層級和部門。企業的發展戰略直接影響到需要制約企業的哪些活動，如何制約，由誰來負責制約等等，這些內容是以風險評估作為基礎，并且保證這些制約實施后的風險是在企業可控范圍內的。

3.3 企業的發展戰略直接影響信息收集的內容和溝通途徑

企業生存離不開溝通與信息，通過有效的溝通及時收集到準確的信息對于企業來說是至關重要的一個環節，它能夠直接影響到企業發展戰略的制定與實施。為了制定合理的發展戰略，需要企業不斷的收集、分析以及利用能夠促進企業發展的信息，保證企業的各個管理活動的有效性，并且通過相關的準確信息對企業發展戰略進行必要適當的調整。

3.4 企業的發展戰略是進行內部控制監控的根本依據

內部控制的有效性指的是企業內部控制制度應符合國家相關法律法規的要求，并且內部控制制度是設計完整且合理的，在企業生產經營活動中得到了有效的貫徹執行，使得企業的發展戰略目標得以實現。內部控制設計缺陷指的是內部控制不健全，內控制度設計不合理，缺少能夠保證發展戰略目標得以實現的控制。（池國華、樊子君，2010）由此可見，企業的發展戰略目標是否能夠得到有效的實現是內部控制監控的根本依據。

4.企業發展戰略與內部控制之間的聯系

4.1 科學制定合理的發展戰略有利于內部控制有效性的實施

企業需要設立發展戰略委員會，可以由董事長領導，其他董事作為委員，委員必須具備較強的綜合素質和實踐經驗。發展戰略委員會的主要職責是對公司的長期發展規劃、經營目標、發展方針進行研究并提出建議，對公司所涉及的產品戰略、市場戰略、營銷戰略、研發戰略、人才戰略等發展戰略進行研究并提出建議等。

制定發展戰略目標時需要根據企業的實際情況進行制定，與企業的風險偏好和承受能力一致，不可盲目地追求短期利益隨意制定發展戰略目標，制定的發展戰略目標不能過于激進或過于保守。由于市場活動是瞬息萬變的，前一秒晴空萬里，后一秒有可能就烏云密布，所以發展戰略也不是一層不變，如果發現企業的發展戰略風險超過了預期以及承受范圍，則需要通過一定的程序批準后方可進行合理的調整，但不允許因為主觀因素隨意改變企業的發展戰略。

發展戰略委員會對董事會負責，制定的發展戰略需要提交董事會研究討論，審議通過以后報經股東（代表）大會批準后實施。企業根據確定下來的發展戰略制定年度或者短期計劃，層層分解至各個部門的具體任務，落實到各個員工，使各個員工明確自己的工作任務對發展戰略目標實施的影響，最后達到有效的內部控制要求。

4.2 根據科學發展戰略設計內部控制，利用內部控制保證發展戰略目標的實施

企業要根據科學的發展戰略要求，考慮到其對內部控制各要素的影響，優化內部控制的組織環境，適當調整和完善組織機構，明確各個部門的權利與職責，對各個部門的主管人員進行培訓，幫助其樹立風險控制理念，對人才進行優化配置，把最合適的人才放到最需要的崗位上。

企業根據科學的發展戰略識別風險，例如企業中最常見的發展戰略目標之一即盈利能力，即通過對銷售利潤、利潤率、投資收益率、每股平均收益等指標來反映企業想要達到的經濟目標。那么可以采用財務報表分析法來識別實現該經濟目標所存在的風險，最后采用定性與定量相結合的方法對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，通過對這些風險的有效控制，最終保證發展戰略目標的順利實現。

［1］吳秋生.論企業發展戰略與內部控制的關系[J].企業經濟,2012(10).

［2］楊瑞平.基于發展戰略視角的企業內控目標研究[J].企業天地,2010（6）.

［3］新華會計網策劃，本書編寫組編著.企業內部控制配套指引解讀及應用指南[M].中國商業出版社，2010.

［4］池國華，樊子君.內部控制學[M].北京大學出版社，2013.

［5］方紅星，池國華.內部控制[M].東北財經大學出版社，2014.

with the increasingly fierce business competition,in order to guarantee the smooth realization of the enterprise development strategy, the status of internal control in the enterprise competition more prominence.Reasonable to ensure the completion of the enterprise development strategy is the highest goal of our country enterprise internal control,enterprise development strategic influence on internal control has to be reckoned with,supplement each other between them.Only to establish scientific development strategy to implement effective internal control,establish an effective internal control target and development strategy for the enterprise to provide powerful guarantee.

internal control；development strategic；relationship

江若楠（1988—），女，福建莆田人，碩士研究生學歷，講師，就職于福建莆田學院，畢業于澳大利亞塔斯馬尼亞大學商學院，研究方向為內部控制。

F270.7

A

2095-7327（2016）-04-0126-02