淺議村集體組織專項應付款的會計核算

□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農村經營管理中心山西臨汾041000）

淺議村集體組織專項應付款的會計核算

□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農村經營管理中心山西臨汾041000）

隨著國家扶農政策力度的加大，搞好村集體組織專項應付款的會計核算工作對于加強資金管理，規范村集體組織財務管理工作有著十分重要的意義，舉例說明了核算的辦法，對實際工作有著較強的指導意義。

專項應付款；會計核算；具體辦法

《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》強調，要推動城鄉協調發展，堅持工業反哺農業、城市支持農村，促進農產品精深加工和農村服務業發展，拓展農民增收渠道，完善農民收入增長支持政策體系，增強農村發展內生動力。隨著國家各項惠民政策的落實，政府各級部門以項目資金的形式向農村源源不斷注入發展資金，涉及到了農村基本生活條件改善、農業綜合開發、農村電子商務、現代農業產業化等等，成為了農村建設新的資金來源，因此做好這些資金的財務管理工作變得非常重要。

《村集體經濟組織會計制度》規定：村集體經濟組織收到財政等有關部門的補助資金后應當設立“補助收入”會計科目，同時在文件的備注中說明：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”會計科目，科目編號為241，列在“一事一議資金”科目之后，為負債類科目。

1 “專項應付款”的會計處理方法

為了更加簡明扼要的說清楚“專項應付款”的會計處理方法，下面我結合工作當中遇到過的實際情況，就具體處理的方法舉例如下：

1.1 收到專項撥款時

例：某村村委會收到縣農業局撥來的新農村建設專項資金10萬元，款項已存入村開戶銀行。借：銀行存款——XX信用社100 000貸：專項應付款——新農村建設項目100 000

1.2 撥付支用時

該項目由A工程隊包工包料施工建設，鎮會計服務中心支付工程款時：

借：在建工程——新農村建設項目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

1.3 工程竣工驗收合格，結算已審核無誤，發票已經開回，項目交付使用，結轉固定資產

借：固定資產——新農村建設項目100 000

貸：在建工程——新農村建設項目100 000

同時，結轉“專項應付款”，貸記“公積公益金”。

借：專項應付款——新農村建設項目100 000

貸：公積公益金100 000

如果工程項目竣工沒有形成固定資產，則應與專項應付款對轉核銷。

淤收到專項資金時：

借：銀行存款——XX信用社100 000

貸：專項應付款——新農村建設項目1 000 002

于撥付支用時，

借：在建工程——新農村建設項目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

盂工程竣工驗收合格，工程結算已經審核無誤，工程發票已經開回，以在建工程和專項應付款對轉核銷

借：專項應付款——新農村建設項目100 000

貸：在建工程——新農村建設項目100 000

如實際支出數額為98000元，小于撥款數額，則作與上筆相同的分錄，即：

借：專項應付款——新農村建設項目98 000

貸：在建工程——新農村建設項目98 000

剩余款2000元應退回上交或轉作公積公益金。退回時會計處理為：

借：專項應付款——新農村建設項目2 000

貸：銀行存款——XX信用社2 000經批準轉作公積公益金時：

借：專項應付款——新農村建設項目2 000

貸：公積公益金2 000

2 需要注意的事項

2.1 凡專項撥款項目，無論是否形成固定資產，只要需要施工、安裝和配套的項目，都應通過“在建工程”會計科目核算。

2.2 要注意村集體補助收入與專項應付款的區別

專項應付款一般在撥款時，就明確了什么什么項目資金，撥款部門涉及國家各個財政、農業、水利、林業等政府部門。補助收入呢則通常由財政部門撥入，不會明確限定專門的用途，通常以“伊伊補助款”的形式下撥。補助收入在性質上是收益性收支，應計入當期收益。“專項應付款”性質上是資本性收支，列入資產負債表，作為所有者權益或資產。有的村集體組織因為不仔細區別，在獲得政府部門撥入的資金時，不管它是什么資金性質，通通作為村集體的補助收入來進行會計處理，造成在年終將撥入的資金由“補助收入”科目轉到了“本年收益”，等于是虛增了集體收益。這是不符合規定的。

[1]顧文軍.村集體收入與專項應付款的區別[J].農村財務會計,2016（10）.

[2]謝培河.村集體收取財政補助資金的賬務處理[J].農村財務會計,2006（11）.

1004-7026（2016）15-0028-01

F302.6

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.021