內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合研究

□王延峰

(敦化市財政局吉林敦化133700)

內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合研究

□王延峰

(敦化市財政局吉林敦化133700)

美國最先提出了內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合，而我國也開始從2010年實施內(nèi)部控制審計，而整合審計也將成為未來普遍使用的一種審計方法。本研究主要分析內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合，希望所得結(jié)果能夠為相關領域提供可行的參考。

內(nèi)部控制審計；財務報表審計；整合

1　內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計和財務報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務，這種業(yè)務在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎，采用特定的方式對公司的財務報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務報表具有安全性和可靠性，這便是財務報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性和內(nèi)部控制設計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務活動，就是內(nèi)部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關內(nèi)部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計和財務報表審計之間的關系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務報表的審計結(jié)果可以有效地幫助審計人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結(jié)果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務所的業(yè)務量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發(fā)生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟可行，同時在國外一些國家的應用也證明了這種模式的合理有效性。

2　內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構建

在當前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當前的整合審計來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關指導，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計中，提出了相關的實施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應用在我國當前的實踐當中，需要盡快地做好相關的整合升級計劃，出臺相關的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當下的會計師事務所的審計工作提供必要的標準指引。

2.2強化當前注冊會計師的素質(zhì)建設工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會計師事務所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責。這也能夠看出當前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數(shù)量進行平衡，同時為會計師事務所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經(jīng)有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計的時候，應該重點對其內(nèi)部控制和設計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內(nèi)部控制設計是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務流程設置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計與財務報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

[1]黃波蘭.財務報表審計與內(nèi)部控制審計的整合流程研究[J].中國內(nèi)部審計,2014,23(10):234-235.

1004-7026（2016）01-0079-01中國圖書分類號：F239.4

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.01.54