“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制影響研究

□高喜臣

（港海（天津）建設(shè)股份有限公司天津300451）

“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制影響研究

□高喜臣

（港海（天津）建設(shè)股份有限公司天津300451）

“營改增”政策的全面推行，對我國建筑施工企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，但同時也伴隨著諸多風(fēng)險。本文從“營改增”的概念出發(fā)，分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策，最后就全文做出總結(jié)。

營改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險

自2012年以來，“營改增”試點范圍逐步擴大，并于2016年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行。“營改增”政策的實施，有效避免了重復(fù)納稅問題，降低了企業(yè)稅負。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實施過程中，由于管理不善或欠缺對政策了解，導(dǎo)致實際稅負并沒有減輕。所以，如何應(yīng)對“營改增”還需要更加深入的思考。

1　“營改增”的概念

“營改增”顧名思義，指的是把過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。在過去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問題。該問題長期以來的存在，加重了我國企業(yè)的納稅負擔(dān)，不利于我國企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營改增”以后，該問題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過去階段中重復(fù)納稅的問題，從而減小納稅負擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來一定促進作用。

2　“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

2.1建筑施工企業(yè)稅負加重

首先，建筑施工企業(yè)在項目開展過程中，需要購買很多不同種類的材料。在“營改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過去階段建立起長期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因為資歷問題導(dǎo)致無法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來，建筑施工企業(yè)就無法抵扣進項稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動也加大了建筑施工企業(yè)的稅負。同時，建筑施工企業(yè)還會面臨著“甲供材料”的項目［2］。“甲供材料”項目模式下，建筑施工企業(yè)不需要自行購買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項稅時，這部分原材料價值以及計算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進項稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時，建筑施工企業(yè)的稅負就會加大。

2.2納稅籌劃更為復(fù)雜

目前，一些建筑施工企業(yè)項目遍布全國，而在業(yè)務(wù)開展過程中，往往會選擇在項目地點購買原材料。一方面為了節(jié)省工期時間，另一方面可節(jié)省運輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會加大對增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認證工作，若是超出這個時間，則無法再抵扣進項稅。這樣一來，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負擔(dān)，各項目負責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多［3］。

2.3現(xiàn)金流量加大帶來的財務(wù)風(fēng)險

我國建筑行業(yè)內(nèi)部長久以來存在以下這點問題：建設(shè)單位往往不能按照項目工程進度來支付對應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時收款的意識，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競爭壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來時，建設(shè)單位還沒有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財務(wù)負擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財務(wù)風(fēng)險，為雙方帶來不必要的損失［4］。

3　建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策

3.1促進建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

促進建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對“營改增”政策。要加強該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營改增”政策內(nèi)容。在這一過程中，需要著重強調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問題，相關(guān)責(zé)任人在購買材料或其他活動時，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進項稅額，避免企業(yè)稅負加重。

3.2做好納稅籌劃工作

做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險，并在一定程度上降低企業(yè)稅負。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個方向考慮：（1）需要引進專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時，還需要加強對籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營改增”政策內(nèi)容這兩個方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強企業(yè)其他職能部門對“營改增”政策的認知，并提高職能部門對參與納稅籌劃工作的積極性。（2）加強企業(yè)對法律方面的認知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過程中的法律風(fēng)險。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，充分了解法律知識可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營改增”政策中，存在某項條例是對該建筑施工企業(yè)有利的，此時，納稅籌劃人員就需要利用好這點優(yōu)勢，幫助企業(yè)依法避稅［5］。（3）加強上游供應(yīng)商的管理。過去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時，首先考慮的是提供材料的性價比及商家信譽。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購買材料，若是不能開具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價格，從而彌補無法抵扣部分進項稅的損失［6］。

3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理

建筑施工企業(yè)通過優(yōu)化經(jīng)濟管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進一步避免稅務(wù)風(fēng)險。如在建筑施工企業(yè)項目工程成本中，人工勞務(wù)費用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會通過引入先進的機械器具來提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項目也不例外，先進的機械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)。“營改增”后，建筑施工企業(yè)在購買機械設(shè)備時，可抵扣這部分的進項稅額，進項稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對機械設(shè)備的購買力度。從而形成一個良性循環(huán)，以先進機械設(shè)備來提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進，企業(yè)在該部分可抵扣的進項稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負也越來越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場中的競爭力，并促進企業(yè)發(fā)展［7］。

結(jié)束語

“營改增”政策的實施可有效改善過去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問題，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進作用。但目前來看，在實際稅收過程中還存在很多問題。這些問題對建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過科學(xué)的方式來合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營管理，以先進技術(shù)來帶動生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

［1］姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃［J］.財經(jīng)界，2014，04.

［2］張黎明.“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響及其應(yīng)對措施［J］.改革與開放，2014，03.

［3］張慧芳.淺析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22.

［4］孫蓉.建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2013，16.

1004-7026（2016）10-0086-02中國圖書分類號：F812.42；F426.92

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.10.060