營改增試點中部分企業稅負“不減反增”現象研究

□祝福冬

(東莞理工學院工商管理學院廣東東莞523808)

營改增試點中部分企業稅負“不減反增”現象研究

□祝福冬

(東莞理工學院工商管理學院廣東東莞523808)

營改增是我國稅負政策改革的重要舉措，能夠有效推動第三產業的發展，為第三產業發展帶來新的機遇，在營改增試點中，很多企業積極響應，相關工作做得比較好，營改增總體發展事態還不錯，但在試點過程中，也有部分企業存在稅負不減反增的情況。

營改增；企業稅負；不減反增現象；原因；策略

1 營改增試點中部分企業稅負“不減反增”的原因

1.1 增值稅稅率過高

企業稅負增加的一個必要的條件是稅率變動帶來了增稅效應，增值稅稅率過高，導致企業稅負增加，這對企業的發展是不利的。我國制定了非常靈活的稅率執行政策，企業的性質、規模、產業布局等不同，其執行的增值稅率也就不同。例如，對于交通業來說，在營改增之后，交通運輸業稅率上升了8%，這樣，企業稅負就會產生不減反增的情況，但也有一些企業在營改增試點之后，稅率下降了，這樣，企業的稅負就會減低，之所以存在一些企業稅負增加，而一些企業稅負減少的現象，主要是因為不同企業的稅率提高的幅度不同，對于一些規模較小的企業來說，一般會采用相對簡易的計稅計費方法，這種方法一般適應3%的增值稅稅率，不會導致企業稅負增加，而一些企業采用新的計稅方法，增值稅稅率過高就會導致稅負增加的現象。

1.2 中間投入比率偏低

勞動密集型企業在我國占據一定的比重，曾經在我國經濟起飛階段發揮著重要作用，在帶動就業方面起著舉足輕重的作用。這類企業人力投入占比較重，中間投入較少，這些企業在進行稅費計算的時候，內部人力成本投入是無法進行有效的抵扣的，這樣，這些企業在進行稅費計算中，其進項稅額相對于銷項稅額的規模較小，而能夠作為增值稅進項抵扣的是中間投入部分，這樣，企業就會產生稅負增加的現象，對于一些中間投入比率較小的企業，在營改增試點中也會產生稅負不減反增的情況。

1.3 固定資產更新周期較長

在營改增試點之后，有很多企業都是剛剛進行過固定資產更新，在短時間內，不會再進行資產方面的更新，也就不存在進行大額進項稅抵扣的問題。這樣的企業依照新稅法就會產生明顯的稅收增加問題，在我國的交通運輸業領域以及一些租賃行業顯得尤為突出，這些行業的固定資產更新速度較慢，設備使用的壽命較長，日常都是以設備的維修為主，這樣，企業就沒有大額進項抵扣，企業的稅負就會增加。

1.4 獲得增值稅抵扣發票有困難

在營改增試點中一些企業反映，在實際操作會存在增值稅發票開具困難的情況，由于種種原因，比如小規模的納稅人，就無法開具增值稅發票，企業無法獲得增值稅發票，就會出現稅負不減反增的情況。

2 營改增試點中部分企業稅負不減反增現象的政策建議

為了更好地解決營改增試點中部分企業稅負增加的問題，保障營改增政策的有效的推進，保障企業稅負的公平合理，在政策方面有一些建議：首先，爭取快速建立起相對成熟完善的財政補償機制，能夠根據企業在納稅過程中稅負增加情況進行有效的調節，對于一些稅負增加較為明顯的企業或者行業進行補償，確保降低企業稅收負擔，又能夠快速推進稅收征收體制改革。其次，解決增值稅發票困難的突出問題，國家稅務機關和研究機構一定要深入實際，全面系統地研究營改增過程中出現的各種突出問題，盡快加以解決，拿出科學合理的方法和應對措施，解決增值稅發票難的突出的問題。再次，營改增試點是改革推進過程中的一個重要重要環節，實現大規模范圍拓展才是營改增普及的目標，需要進一步擴大試點范圍，完善增值稅征收的相關環節和鏈條，確保執行體制的完整性，解決企業因進項抵扣不充分產生的稅負增加的問題。因此，財務部要在充分研究的基礎上，適時擴大營改增改革范圍，尤其是要重視將營改增試點范圍向條件成熟的一些地區服務行業中推廣，最終實現營改增在全國范圍內的全覆蓋，這樣，可以有效解決部分企業稅負不減反增的問題。第四，要從宏觀上調整營改增稅率結構，不斷優化行業稅負。由于不同行業在成本結構與中間投入比率方面是存在區別的，要保障營改增后行業間的稅負的公平性，就需要不斷提升增值稅稅率水平，采用高檔次的增值稅稅率。相關專家要積極研究增值稅稅率設置的結構和水平，結合具體的產業進行稅率的合理設置，多方權衡，進行稅率結構的有效設置，以解決部分企業增值稅不減反增的情況。

[1]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業和體制調整的影響性分析[J].地方財政研究,2011(02).

1004-7026（2016）09-0098-01

F812.42

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.09.063

祝福冬（1965.10-）男，漢族，江西新余人，副教授，研究方向：會計、成本、稅法。