淺論環境會計核算體系的構建

摘 要：造紙行業污染重，又是重要的國民經濟內容，與人們的生活息息相關。所以我國推行林紙一體化的企業發展模式，將生態保護與造紙企業發展捆綁在一起，以發展綠色工業的經營模式，形成生態與企業發展的雙贏局面。而對于林紙一體化企業來說，環境會計核算是將與環境相關的財務因素從傳統會計中分離出來，單獨進行核算與反映，更加突出對生態資源的管理效果，對林紙一體化企業的和諧發展有重要的管理意義。

關鍵詞：環境會計；林紙一體化；生態效益

一、環境會計與環境會計核算的優勢

1.環境會計簡介

環境會計是一個以會計學為核心的新興應用會計學科，目前學術界對環境會計的定義也沒有一個統一的說法。但是普遍認為，環境會計是依據會計學原理，對涉及環境產生的收益、成本、資產、負責等會計要素進行確認、計量、核算與披露的過程。環境會計是一個多學科交叉的產物，他融合了會計學、環境學、生態經濟學和可持續發展經濟學等多種學科的相關理論內容，對生態資源進行商品化核算，同時采用多種計量手段，突出強調企業的社會責任和可持續發展責任。應用環境會計進行核算，有利于企業分析所擁有的生態資源，合理確定企業的中長期生態經濟發展計劃和戰略管理規劃，通過環境會計的信息披露制度，更好地在社會中樹立企業的生態環保形象，對企業獲得更多融資機會和扶持政策有十分重要的積極作用。

2.林紙一體化企業采用環境會計核算的必要性

目前我國森林資源并不豐富，森林覆蓋率水平也不高，森林資源緊張形勢要求我國將長期走保護森林生態系統的生態文明發展道路。造紙行業依托林木資源來組織生產，與目前我國嚴峻的森林生態形勢形成了鮮明的對比。實行林紙一體化經營模式不僅可以解決造紙企業的生產原料來源問題，還可以對生態林木進行有效的保護。采用環境會計對林紙一體化企業進行核算，不僅可以較為清晰地反映出企業在保護森林生態方面的資金成本投入量，還可以反映出造紙經濟的成本與收益，也能夠衡量出林地資源的價值對企業總價值的貢獻，實現更加客觀地反映林紙一體化企業的價值，給予投資者更多的正確信息。政府、環保主義者、投資者和社會等企業相關的厲害關系人通過了解環境會計信息，關注造紙企業的生態環保問題，促進造紙企業減少造紙環節的環境污染，提高資源的利用效率，實現森林資源的重復利用與補償再造。所以實施采納環境會計，方便企業利益相關者了解企業的經營狀況與發展方向，有利于造紙企業獲得較好的社會口碑，政府也會給予一定的環保政策優惠與扶持，使林紙一體化企業獲得更多的政策幫助，提高經濟效益。

3.環境會計的核算優勢

環境會計核算不是簡單地在傳統會計賬中增加環境類二級科目，而是需要設置環境類一級科目進行單獨核算，比如設置環境收益、環境支出等科目，并且形成單獨的環境會計報告進行對外的信息披露，更加清晰地反映環境生態經濟的投入產出量比。例如，銀行存款中涉及的環保補償資金單獨列示，固定資產中將環保資產單獨列示并單獨計提折舊，無形資產中對于環保項目研發的支出單獨列示并攤銷等，單獨地在環保會計報表中匯總資產負債，收益，現金流量等會計成果，方便反映出林紙一體化企業環境類的財務管理狀況。環保項目收益的實現期長，項目前期投入大，將環保類收支分離出來，將會更加客觀地評價林紙一體化企業的財務狀況，有利于外部投資者準確判斷林紙一體化企業的價值，做出正確的投資決策。

二、實施環境會計核算出現的問題

1.理論創新與完善不足

環境會計是一門涉及多學科的綜合性應用學科，學科建設尚且年輕，在理論建設和創新方面還略有不足。首先，作為環境會計的核算要素，目前在業界還未形成統一意見。因此，林紙一體化企業實施環境會計，就無法準確確認會計要素和對象，將影響林紙一體化企業應用環境會計進行核算，其次，在計量方面還有很多問題需要解決。傳統會計可以依據市場交易價格，即公允價值進行計量。但目前生態資源市場建設滯后，這些生態資源產生的成本與收益無法通過市場的交易來客觀反映價值，將影響環境會計的核算與信息披露。第三，環境會計在對外報告方面還沒有統一的規范，形成規范性的體系。在實際操作中，各林紙一體化企業在環境會計報告披露的內容、形式以及披露的范圍方面存在一定的差異，這樣就導致了投資者和報表使用者無法準確判斷報告披露信息的可比性和全面性，也就無法做出準確的經濟和政治決策。

2.法律制度建設略有不足

法律制度對發展環境會計理論與實務有很重要的作用，但目前我國在環境會計方面的法律制度建設還略有不足，影響了環境會計的理論發展與實施。第一，目前我國還沒有建立規范的環境會計準則。這種準則的缺失，不僅影響林紙一體化企業有效地進行環境會計的核算，規范相關環境會計行為，還降低了環境成本收益核算的準確性。第二，審計制度建設未能跟上環境會計制度建設，環境審計規范目前也沒有建立起來。對采用環境會計核算的企業進行獨立的第三方審計，會計師事務所以及中介機構沒有準則規范來組織審計，形成的審計報告的不規范性，差異性將影響證監會，環保部門等機構的評價與判斷結果，無法確定林紙一體化企業的環境會計信息的真實度，無法做出正確的行政決定與制定政策措施。

3.客觀環境問題

目前我國尚未建立有效的、全面的生態資源交易市場，阻礙了環境會計的發展。資源市場是對相關資源因素進行客觀評價的有效的途徑，通過市場交易行為，不僅可以公允地評價資源的價值，滿足環境會計的核算計量目的，還能實現對資源的有效配置，發揮出市場經濟的調節作用。另外，國家對于環境會計的推行力度不夠，客觀上影響了全民對環境會計的了解程度，使得環境會計在應用方面受到一定的影響。

4.企業人員的重視與能力問題

因為法律制度、客觀環境等因素的影響，林紙一體化企業的管理人員忽視對環境會計的應用。而實施環境會計，需要對現有會計人員進行知識升級，特別是對環境資源方面的基礎知識與學科知識的培養，將會花費較大的人力、物力與財力，影響企業的短期利益，所以，企業管理者也就更不愿意采用環境會計。另外林紙一體化企業的會計人員，也不具備相關環境知識，在采用環境會計進行確認、計量與核算過程中，無法準確把握環境會計的要素，可能有失公允地進行會計估計和計量，影響了環境會計的核算質量。

三、構建環境會計核算體系的管理策略

1.加強理論研究

環境會計理論研究是豐富和推廣環境會計的基礎，應該加大對理論的夯實與完善，提高環境會計理論的指導作用。針對目前環境會計理論出現的問題，應該從三個方面完善理論體系建設。第一，擴大環境會計的研究面，吸引更多的專家學者對環境會計進行研究。通過更多人的參與，從不同角度對環境會計的要素、計量和披露等各方面提出意見，豐富環境會計的理論。第二，更加廣泛地借鑒國外成熟的環境會計理論學說，將國外優秀的研究成果借鑒地引入到我國的環境會計核算體系中，起到方向性的指導作用。環境會計是一門綜合性的學科，涉及的其他學科內容也比較多，應用性強，不同學科間的交叉應用是個重要問題，解決這個問題需要借鑒更加成熟的研究成果的支持。第三，向實踐傾斜，理論研究要結合核算實際，不斷提升環境會計的可操作性。目前環境會計應用問題，還是在操作環節出現的問題較多。所以，理論研究要結合環境會計的應用實際，綜合考慮核算要素的客觀情況，制定符合實際的會計規范，方便操作使用。

2.強化法律制度建設

跟隨理論建設之后的就是法律制度建設。法律制度建設是保證環境會計有效實施的重要手段，需要從兩個層面進行規范與建設。首先，從宏觀層面，國家應該繼續營造環境保護的氛圍。隨著我國創新發展生態文明，開展綠色工業戰略的推廣，林紙一體化企業將會受到更加嚴格的環境保護約束，環保意識將進一步得到增強。企業必須要規范經營，減少污染物排放，環保信息要全面及時地公開，這樣就推動了環境會計的實施和應用。其次，加快環境會計制度與環境審計規范的制訂。環境會計制度與環境審計制度是實施環境會計與環境審計的基礎，應該借助理論基礎的不斷完善，逐步建立這兩個制度，使得環境會計核算有法可依，環境審計監督也有章可循。

3.優化客觀環境

國家應該推動生態資源市場的建設，逐步實現資源市場的公平、公允交易。環境會計計量需要依賴環境資源市場的信息，像資源林的價值，土地流轉價值，樹苗的培養成本費用等，需要有一個較為公允的市場價值，才能保證環境會計的順利開展。同時完整準確的環境會計信息披露，也促進了資源市場的完善和發展，兩者是一個相互促進的關系。另外，國家要發揮政策引導作用，大力宣傳推廣環境會計，讓像林紙一體化企業一樣的廣大生態資源類企業了解環境會計，應用環境會計核算，提高企業環境信息的披露程度。

4.加強人才培養與提高管理水平

實施環境會計，加強對會計人才的培養是重中之重。林紙一體化企業管理者要在思想上重視環境會計，要有戰略思想，減少短期利益追逐，樹立長期的、富有社會責任感的企業經營理念。同時加大對財務人員繼續再教育的投入力度，擴大財務管理的視野，發揮出環境會計的技術優勢。會計人員本身也要不斷加強學習，了解環境會計的理論知識與操作重點，實現能夠正確計量、準確核算、完整披露。并且及時反饋在實際應用中發現的問題，促進環境會計理論的不斷完善和深化，形成一個上下聯動的良好的學術機制。

四、結束語

環境會計有其理論特點，采用環境會計能更完整地反映企業的環保活動以及企業擁有的環境資源情況，有利于企業管理者制定經營活動計劃與環保發展戰略，也會增強企業在社會上的公眾形象，從而獲得更多的發展機會和社會支持。因此，構建環境會計核算體系，應該從理論創新完善、法律制度建設、客觀環境培養和人才建設等幾個方面加大工作力度，推動環境會計的發展，從而發揮出環境會計的財務管理作用。

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作者簡介：張悅（1994.02- ），女，黑龍江省明水縣，佳木斯大學經濟管理學院2012級會計專業學生