淺析企業所得稅會計準則運用中存在的問題及對策

(山西財經大學 山西 太原 030006)

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淺析企業所得稅會計準則運用中存在的問題及對策

趙楠

(山西財經大學山西太原030006)

企業所得稅會計準則在企業經營過程中的運用一直是需要研究的問題。本文從所得稅會計概念入手，分析了目前我國企業所得稅會計存在的問題，針對問題提出了相應的政策建議。

所得稅會計；企業運營；政策

一、所得稅會計的概述

所得稅會計產生的條件、目標、假設、對象及會計要素、基本原則和基本方法構成了所得稅會計的理論結構。它們之間存在著內在的邏輯關系。在這里，主要涉及了所得稅會計的內涵、目標、基本原則以及會計所得與應稅所得的差異等內容。所得稅會計是財務會計的組成部分。通俗地講，所得稅會計就是研究如何對按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間的差異進行會計處理的會計理論和方法，所得稅會計采用財務會計的核算方法和核算原則，依據財務會計準則進行核算，就不可能獨立于財務會計成為獨立的學科。

二、目前我國企業所得稅會計存在的問題

(一)我國的市場體系還不夠完善

從市場體系的發育程度來看，我國的市場經濟正在上升時期，需要改善的地方還有很多。盡管我國的市場經濟在近年來取得了較快的發展，但是，目前仍然處于經濟轉型的過程當中，企業間的交易行為缺乏規范性，市場競爭也不夠充分，公允價值難以形成，制約所得稅會計核算的產生。

(二)會計環境對實施所得稅會計準則的制約

現行法律以及當前的會計信息使用者偏重于收入費用觀的會計理念。根據現行的公司法及有關證券法規的規定，在公司發行股票配股和增發股票、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監督等方面過于倚重于利潤指標，使得利潤成為大家關注的焦點，會計信息虛假披露比比皆是。國有企業產權制度尚不健全，且內部治理薄弱，缺乏有效的監督機制，普遍存在短期行為。資本市場應該是會計改革的強勁推動力，而一個疲軟的、不成熟的資本市場根本就無力推動一個強勁、完善的會計準則或是制度的發展和實施，更枉論推動所得稅會計的發展和完善。

(三)會計人員素質對實施所得稅會計準則的制約

隨著所得稅會計準則的演進，在所得稅會計準則國際化進程中，不能不重視會計人員的意見。在所得稅會計方法是否有必要統一為一種方法的有效問卷中，有23%的調查對象認為我國所得稅會計方法沒有必要統一為一種方法，而77%的調查對象認為有必要統一。但是，在支持所得稅會計方法統一為一種方法的調查對象中，有54.1%的調查對象認為應統一應付稅款法，13.6%的調可對象認為應統一為遞延法，3.2%的調查對象認為應統一為利潤表債務法，29.1%的調查對象認為應統一資產負債表債務法，由此可見，企業會計人員對選擇與國際所得稅會計準則完全接軌的支持率并不高，這顯然會加大制度的轉換成本，延緩所得稅會計準則國際化的進程。

三、我國所得稅會計改革的對策

通過對我國的所得稅會計準則的實施現狀的分析來看，我國目前還不具備全國實施企業會計準則的環境，短期內，要實現所得稅會計準則的全面實施還是會存在一定的阻力和困難的，針對實務中存在的問題，提出以下對策：

(一)改善會計環境

資本市場的發展是會計準則發展的前提。只有不斷發展和完善的資本市場，才能保證高質量準則的執行到位。在所得稅會計中，資產負債表債務法將資產或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準確性是建立在對資產和負債賬面價值的計量準確的基礎上。加強和完善相對法律法規建設，理順會計標準與有關經濟法規的關系，轉變會計信息使用者重利潤表而輕資產負債表的觀念，一個健全有效的會計標準體系，應該能夠與其他經濟法規實現很好的鏈接與配合，同時也需要配套協調的其他經濟法規作為支撐。所以，我國應該盡快修訂、完善不協調的經濟法規，如由于會計對凈利潤的確認和計量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國際財務報告準則在考核和評價企業盈利時，準備以全面收益取代凈利潤，以全面收益表取代利潤表。

(二)提高會計人員自身素質

作為企業會計人員，針對已經發生的變化和未來可能發生的變化，會計人員應該做到以下幾個方面的充實和準備：會計人員需要轉變觀念，新會計準則下，會計要素的確認和計量有時候需要建立在企業業務部門專業人員專業判斷的基礎上。在所得稅會計核算中，資產和負債的未來可能收回價值的判斷有時候就需要借助業務人員的幫助，所以，會計人員應該加強團隊合作精神，轉變觀念。提高自身職業敏感性，隨時跟蹤國際財務報告準則的最新進展，對我國會計準則的變化和未來的發展趨勢變化提前做好一定的準備。這不僅可以應對所得稅會計準則的變化，對未來會計的發展也能夠有一個較好的適應和準備。

(三)加強政府及會計民間組織效用

作為各級政府部門、民間會計組織和企業則可以通過以下措施來促進企業所得稅會計準則的實施：加大培訓力度，提高會計人員素質，需要各級財政部門積極制定培訓計劃，根據實施單位的范圍不同，分批分次進行，比如首先對注冊會計師、上市公司財務人員、專業教師進行培訓，再對國資委所轄范圍的非上市公司財務人員培訓。各單位要注重提高培訓方面支出，不僅要對準則內容進行培訓，還要對相關其他知識進行培訓，另外，應該在高校的會計專業中增設相應的稅務會計、所得稅會計、稅法的課程，從人才培養的最基礎階段重視所得稅會計人員的培養。

四、結論

隨著我國企業會計準則實現與國際的接軌，所得稅會計準則也正在逐步與國際趨同，實現會計與稅收的分離。值得我們注意的是，盡管我國所得稅會計準則在形式和內容上都實現了與國際會計的趨同，但是在目前我國的會計大環境下，統一實施資產負債表債務法對企業和財務人員都是很大的挑戰，所得稅會計準則的實務實踐也會有一個艱難的過渡期和適應期，在推行過程中，阻力和困難也在所難免。

趙楠(1992-)，女，漢族，山西省原平市人，山西財經大學2014級碩士研究生，研究方向：審計。