作業成本法在企業中的應用研究

周小龍

(重慶交通大學經濟與管理學院 重慶 400074)

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作業成本法在企業中的應用研究

周小龍

(重慶交通大學經濟與管理學院 重慶 400074)

經濟越發達，會計就越重要，數據隨著經濟的發展變得越來越復雜，使得以傳統的成本核算方法對成本的反應就越來越不真實，在這種情況下，以作業為中心的作業成本法也隨之產生，作業成本法是一種新型的成本核算方法，比傳統的成本核算方法更加優勢，更能準確反應成本的真實狀況，本文先描述作業成本法應用現狀，然后在企業中作業成本法應用存在問題，其次原因分析，最后推行作業成本法的對策和措施。

成本核算；作業成本

一、作業成本法應用現狀

在我國，作業成本法作為一種新型的成本核算方法雖然理論完善，框架完備，盡管如此企業運用作業成本法還是存在如下特征：

(1)在運用產品的特征方面，在更新換代快，產品生命周期短，大規模生產的產品以及固定資產多的企業作業成本法應用最為普遍。

(2)在價值工程的運用上，作業成本法通過完善產品功能的設計，從而極大地增強產品成本核算的真實性，但是，由于企業對作業成本的認識和理解還不深刻，因此企業對價值工程的運用還沒有上升到應有的高度。

(3)在質量管理上，我國企業現在越來越重視產品的質量管理。越來越多的企業將作業成本和全面質量管理相結合，盡管如此，作業成本法與質量管理方法之間的協調不充分。

二、作業成本法在企業運用中存在的問題

在我國，作業成本法作為一種新型的成本核算方法雖然理論完善，框架完備，但是完全運用作業成本法進行核算的企業依然不多。究其原因，作業成本法在運用過程中會存在如下幾個問題

1.實施作業成本法阻力較大

作業成本法作為新的成本核算方法，許多會計人員對其理解不到位，而且對其操作實踐理解也不深刻，所以在成本核算過程中，作業成本法的實施呈現出一片混亂。另一個方面，作業成本法在企業中全體員工的積極參與性不高，還得不到企業領導層的重視，所以作業成本法在企業中實施阻力較大。

2.實施作業成本法前期成本較高

首先表現在會產生機會成本，因為作業成本作為一種新型的成本核算方法，當實施新的成本核算，不會使用傳統的成本核算方法，這在一定程度上增加了機會成本。其次，企業在開發作業成本方法核算系統通常會涉及到企業的各個環節，在每個環節，都會增加企業的成本。最后，核算作業成本法的流程大致是：資源—作業—產品，這三個流程都是要求全員參與。

3.作業中心的選擇及成本動因的確定較困難

成本動因選擇的不精確受了核算人員主觀性影響，在運用作業成本法時，選取作業中心具有主觀性。在實際選擇作業時，受會計核算人員的知識水平影響，往往伴有一定的主觀性，在這種情況下，由于選擇具有較大的主觀性，產品成本的真實性和準確性都受到了影響。

4.短期內實施作業成本法效果不明顯

對在實施作業成本核算方法時，由于作業成本法的前期投入比較大，并且周期比較長，作業成本在長期才能發揮應有的效果，因此從短期來說傳統的成本核算方法可能比作業成本法更加有實用性。

三、作業成本法在企業運用中存在問題的原因分析

作業成本法是一種新型的成本核算方法，雖然能夠提供精確可靠的成本信息，但在我國企業運用作業成本法也出現一定的問題，究其原因如下：

1.期間費用的歸屬問題

期間費用的歸屬問題，主要表現在對期間費用的劃分以及處理上，在傳統成本核算方法下，成本構成是直接材料直接人工制造費用，期間費用不包括在成本中，在作業成本核算方式下，企業產品成本不僅包括直接費用而且包括期間費用，兩種不同的差異計算出來的產品成本也會不一樣，并且這種差異很難使得財務報表使用者接受。

2.信息技術應用水平較低

在作業成本核算方法下，企業需要找到資源動因和作業動因，資源動因和作業動因需要大量的數據，因此，在這樣的環境下，企業需要借助計算機網絡來處理大量的繁瑣的數據，但是，目前我國計算機應用技術水平還比較低，因此收集作業成本核算需要的數據就相對比較困難。

3.企業員工的素質

員工的基本素質影響作業成本法的有效實施，因為企業日常經營活動都可以發生大量的信息，這就需要會計人員能從大量信息找出有用信息。由于作業成本法核算復雜，這就對會計人員的要求更高，然而，從我國目前的情況來看，雖然會計核算人員取得會計從業資格證，能進行賬務處理，但是很多會計人員的職業判斷能力與綜合知識不足，使得運用作業成本有一定的難度。

四、企業中運用作業成本法對策

在企業中運用作業成本法關鍵是著眼于如下幾個方面：

1.完善內部控制制度

作業成本法由于可以提供準確的成本信息，從而避免了成本信息的失真。在實際工作中，產品成本的核算受成本核算方法的影響，但是歸根結底，產品成本的核算受成本數據的影響。因此企業要想獲得準確的財務數據就要建立健全內部控制，合理設置工作崗位，使各崗位各司其職，形成權責分明，相互牽制相互監督，這對提供準確可靠的成本信息至關重要。

2.加大制造費用比重

在采用傳統的成本核算方法下，產品成本主要由直接材料、直接人工以及制造費用構成，在采用作業成本法產品的成本包括期間費用，作業成本法進行產品成本的分配是以作業動因進行歸集分配，如今我國生產技術水平不斷提高，由勞動密集型逐漸轉向技術密集型，產品中人工成本不斷下降，相應的固定資產的比重不斷提高，制造費用不斷增加，因此采用作業成本更能真實準確的反應企業的成本水平。所以要想采用作業成本法，就應該不斷提高生產水平，加大制造費用的比重。

3.發展信息技術以及培養人才

作業成本法下，我們要求企業不僅要收集大量信息，而且將收集起來的信息進行分類處理，篩選出有用的信息，但是，這樣會給企業帶來很大麻煩，計算機軟件的應用可以極大地減輕這種收集數據的麻煩，然而，我們目前對作業成本法要求的計算機軟件開發較慢，有的企業嘗試自主開發，開發發展慢，穩定性不高，因此，為了保障作業成本在我們企業的有效應用，就應該加大對與此有關的計算機信息系統進行開發。

[1]王冬平.淺談作業成本法在物流成本核算中的應用[J].中國集體經濟,2012,(21):184-185.

[2]王梓鑫.淺析作業成本會計現狀[J].財經縱橫,2013(1):85.

[3]陳少蘭，藍群輝.淺談作業成本法與傳統成本法的區別與聯系[J].財會研究,2013(3):113-115.

周小龍(1991.5-)，男，漢，重慶市，碩士研究生，重慶交通大學經濟與管理學院，研究方向，成本管理。