審計虛假發票的幾點做法

■梁　爽　吳望玲

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審計虛假發票的幾點做法

■梁爽吳望玲

審計人員在審計過程中經常會發現有些單位發票報支不規范、不合理以及弄虛作假的假發票，造成經濟內容不實。因此，加強對發票真偽的審查，是保證會計信息質量和財務收支真實合法的重要前提。

一、虛假內容發票七種審計鑒別方法

（一）分析對比法。對單位提供的原始發票內容與被審計單位財務收支和業務數據進行認真對比，分析被審計單位支出總額增減變化和結構變化情況，分析變化原因是否合理。將可疑憑證所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及其它單位類似項目的金額發生情況進行核算比較。

（二）盤點核實法。對單位提供的原始發票內容所購資產物資進行突擊盤點核實，核對是否有實物存在，通過查看實物，核對發票標明的日期、品名、規格、數量、單價及新舊程度，根據購買量與實際需要進行分析；通過對購買合同及相關資料的核對，判斷業務真偽性，從而斷定發票的真偽。

（三）調查詢問法。對單位所報銷的大額費用發票、大額支出現金發票的真實性，進行調查核實，從中發現審計疑點。重點抽查餐飲、住宿、會議、物品、設備、小車維修等費用事項，特別是對金額較大，多次使用同一單位發票的現象重點關注。一是通過走訪核對。與銀行、工商、稅務部門聯系，核實開票單位有關經營、納稅、發票領用及使用等情況；與銀行核實賬戶資金情況，是否將資金轉入開票單位；二是通過網上核對。查詢工商、稅務網站，核對該單位經營范圍、是否在工商注冊，核實發票的真偽。三是通過座談核對。有針對性地走訪有關單位或有關人員進行座談了解；四是直接核對詢問。直接向財務人員、經辦人員、審批人員及其有關人員提出詢問。

（四）核對發票使用范圍法。對單位所報銷發票的經濟事項與發票使用的合理性進行分析，檢查報銷的票據與印鑒單位所經營的產品有無關聯，是否按版面的性質內容填寫所購置的商品，票據的使用范圍、所售商品與經營項目有抵觸。

（五）核對發票使用時效法。對單位所報銷發票的經濟事項發生時間、出票日期與發票使用時效進行核對，看有無使用稅務機關已公告終止使用的過期無效發票。

（六）筆跡鑒別法。對單位報銷發票字跡的一致性認真檢查核對，看發票日期、品名、數量、大小寫金額的字跡、筆體、筆跡粗細、復寫紙壓痕是否一致，有無人為涂改、橡皮擦、刀刮的痕跡。

（七）聯號發票使用核對法。對單位所報銷的聯號發票的真實性要進行認真甄別核對，如同一月份或不同月份反復出現聯號發票應引起重視。

查證發票的真偽，不能單一地使用一種方法，要用幾種方法結合運用，嚴格查證，內查外調。

二、鑒別虛假內容發票關注五個會計事項

（一）關注重點會計科目。辦公費、印刷費、會議費、接待費、交通費、房屋維修費、設備購置費、其他支出等科目往往是假發票的“藏身之地”。對以上會計科目應重點審計，在篩選后，選定數據較大或金額整數的事項，主要采用分析對比法、盤點核實法、調查詢問法等方法逐筆進行審計。例一：對某單位“設備購置費”科目審計時，發現該單位取得商業零售發票一張，品名為電器、數量2臺，金額為0.98萬元。對此審計人員采取突擊盤點方法，發現該單位未購買有關電器。經進一步調查詢問，發現該發票系向有關商場取得的假內容發票，套取現金0.98萬元用于請客送禮等開支。例二：某單位在“交通費”科目中報支車輛大修費二張發票共1.98萬元，未附修理費用明細單和材料設備明細表。審計人員分析該車輛僅購置二年，需要大修嗎？經到車輛修理廠調查及詢問司機等有關人員，證實修理費用根本未發生，為虛開發票套取現金用于請客送禮等開支。

（二）關注重點會計時段。傳統農歷佳節（中秋、端午節、春節），主要干部提拔時期，以及會計期初期末時段，往往是假發票高發時分。審計人員對該時段會計業務應重點審計，主要采用分析對比法、調查詢問法等方法進行審計。如：對某單位進行審計時發現該單位端午節前夕報支一張品名為茶葉的發票，數量120斤、金額1.08萬元，對此審計人員通過對該局以前年度和本年各月份同類費用開支進行了分析對比，認為該局一次性購買120斤茶葉用于單位日常接待可能性極小，有可能存在虛開假內容發票套取現金行為，因此找準審計切入點，通過調查核實詢問，發現該發票為假內容發票，套取現金1.08萬元用于職工端午節福利。

（三）關注財務處理異常經濟業務。單位經濟業務財務處理方式與日常不同，預示著被審計單位將要套取資金用于不當開支。主要采用分析對比法、調查詢問法等方法逐筆進行審計。重點關注那些數額增加過大或以前從來沒發生過開支的會計事項。例一：某單位IC卡充值，平常均采取轉賬方式，但在春節前，該單位預借2萬元用于現金充值，而發票在三個月之后才報銷。審計人員通過調閱石油公司充值記錄和詢問有關當事人，查實該單位是套取資金用于發放福利；例二：某單位招待費報銷，通常均采取即結即清，隨時報賬方式。但在政府出臺公務卡管理制度前，該單位集中列支掛賬一筆招待費。審計人員一直追蹤資金去向，發現該單位在次年將資金匯入其他單位用于購置高檔消費品。

（四）關注稅務部門開具的門臨發票。經銷單位能夠經營大額業務，勢必要在稅務部門領購發票以備所需，直接在稅務部門開具門臨發票可能性較小。主要采用盤點核實法、調查詢問法等方法進行審計。如：對某單位審計，發現該單位有一張稅務部門開具的門臨發票，發票內容是購置文件柜，資金匯入單位領導司機個人賬戶。通過盤點實物和詢問當事人，查實該單位是利用稅務門臨發票套取資金用于跑項目送禮及接待。

（五）特別關注各要素異常發票。審計人員對發票各要素應特別關注，對發票要素異常情況如出現票據填寫不規范，有的不填寫客戶單位名稱，有的不填寫開票日期，有的不填寫標準和數量，有的收款項目填寫不詳細，有的填錯后涂改一下湊合著用等等發票應重點盯防。主要采用調查詢問法、盤點核實法、核對發票使用范圍法、核對發票使用時效法、筆跡鑒別法、聯號發票使用核對法等方法逐筆進行審計。

1.審計發票品名和項目。虛假發票往往不載明品名和項目，也不索取消費清單；開具的發票品名和項目不符合國稅地稅發票使用范圍。如：一是開具廣義發票，簡單籠統填寫“辦公費”、“印刷費”、“禮品”、“食品”、“維修費”等內容。如：不少單位報支一些南昌洪客隆、財富廣場等大商場開具的“辦公用品”“食品”發票，無任何清單附件。二是開具無商品名稱發票，也無規格型號、數量、單價，只在金額欄填寫金額和大寫總額。三是報支擴大發票使用范圍的發票。審計時發現有的單位報支國稅發票填寫品名為餐費、建筑安裝、運費等，而地稅發票填寫品名為“辦公用品”、“禮品”、“食品”、“小車維修費”等發票，這是典型的假發票。

2.審計數量、單價、金額。檢查是否存在人為的拼湊現象，如：數量、單價、金額畸高或畸低或者總金額為整數；發票中數量、單價、金額是否一致，大小寫金額是否一致，幾個品種的金額之和與總金額是否相等；商品、服務的價格與市場價格是否接近；購入數量是否大于單位實際消耗量。

3.審計發票時間和號碼。發票號碼連號、一事開多張發票，或同一單位開具的多張發票與時間發生矛盾，如：某單位購煙發票較多，審計人員將該單位全年購煙發票全部錄入計算機，經統計和篩選，發現該單位基本上在同一經銷單位購煙，購入數量遠遠大于實際需求量，大量發票連號且與購入時間發生矛盾。在鐵的證據前，該單位不得不承認虛開大量假發票的事實。

4.審查發票的書寫。查驗發票書寫的字體、筆跡、復寫痕跡是否一致，有無涂改、添加、挖補、刮擦等痕跡，特別注意有無分開填寫發票存根聯、記賬聯、報賬聯的現象。如某單位在小賣部開出辦公用品大額發票，字跡不是復寫痕跡而是填寫字跡。經核實經銷商發票存根，發現該單位是套開發票大頭小尾隨意填寫金額套取資金。

5.審計發票印章。審查開票單位財務專用章、開票人簽章是否齊全，印章是否清晰可辨，開票單位印章與開票單位名稱是否一致，收款人與開票人是否一致；是否有相連發票號碼蓋章單位不同。通過開票單位印章查詢單位經商范圍，有無該發票內容與該商店所經商范圍不相符，脫離實際情況。如：服裝專賣店開出辦公用品發票、電器專賣店開出食品發票、體育用品店開出食品或維修車發票。

6.審計發票報銷程序。從手續完備性入手，檢查經手人、證明人、領報人等手續是否完備；購買貨物的發票，有無商品入庫單和保管員確認；經手人經手的業務與本人在單位從事的業務是否一致。如：審計發現某單位一張農田水利工程建設發票，經手人是該單位辦公室主任，證明人是司機，資金也匯入辦公室主任個人賬戶。審計人員查看了現場并詢問了當事人，發現此工程子虛烏有，純屬作假。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計局）