我國經(jīng)濟發(fā)展對經(jīng)濟責(zé)任審計的要求

張紅++柳傳權(quán)

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計是我國具有中國特色的審計監(jiān)督模式，隨著我經(jīng)濟發(fā)展和反腐倡廉的進一步深化有必要對經(jīng)濟責(zé)任審計深入探討，分析其現(xiàn)狀，指出未來的發(fā)展方向，以期完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；環(huán)境責(zé)任；監(jiān)督

經(jīng)濟責(zé)任審計是由審計、監(jiān)察、人事、紀(jì)律檢查和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門聯(lián)合開展，并將經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果建成黨員領(lǐng)導(dǎo)干部審計檔案，作為升遷和獎懲的基礎(chǔ)和依據(jù)，這種將組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合的方式，可以有效懲治和預(yù)防腐敗并促進黨的執(zhí)政能力的建設(shè)，實現(xiàn)了對黨員和領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督。

為促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員切實依法履行經(jīng)濟職責(zé)和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，具有不可替代的作用。

一、我國經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟監(jiān)督和廉政建設(shè)做出了巨大的貢獻。但是工作發(fā)展不夠平衡，仍然存在一些不足、困難和問題，在一定程度上制約著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)。

1.我國經(jīng)濟責(zé)任取得的成績

（1）經(jīng)濟責(zé)任審計實行聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組制度

經(jīng)濟責(zé)任審計是對象涉及了地方各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位、人民團體和政府派出機關(guān)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計對象級別高、涉及部門較多，僅憑審計機關(guān)無法實施有效全面的監(jiān)督。2010年由中央紀(jì)委、中央組織部、人力資源社會保障部、監(jiān)察部、審計署、中央編辦、國務(wù)院國資委七部委建立了中央部委一級的聯(lián)席會議制度，履行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查全國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的職責(zé)。對經(jīng)濟責(zé)任的開展起到了一定的推動作用。

（2）審計范圍擴大進一步擴大

為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，經(jīng)濟責(zé)任審計對象進一步擴展和細(xì)化，將村黨組織和村民委員會、社區(qū)黨組織和社區(qū)居民委員會的主要負(fù)責(zé)人納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。

對政府設(shè)立的開發(fā)區(qū)、新區(qū)等的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及黨委、政府設(shè)立的超過一年以上有獨立經(jīng)濟活動的臨時機構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部也要實施經(jīng)濟責(zé)任審計。

2015年我國首次開展對省委書記和省長的同步審計，對3萬多名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，有800多名被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員被移送司法和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理。全國查出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問題金額2800多億元，近300名領(lǐng)導(dǎo)干部受到降職、撤職等處分。

（3）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、獎懲掛鉤

組織部門、紀(jì)檢和監(jiān)察部門充分利用經(jīng)濟責(zé)任利用審計結(jié)果，將審計結(jié)果作為對干部進行考核和任免的依據(jù)。

組織部門將審計結(jié)果報告列入干部考核檔案以決定選拔、任用或降職、免職。在對干部考核時，紀(jì)檢和監(jiān)察部門引入經(jīng)濟責(zé)任審計制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案，從而進一步加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。

2.我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的不足

經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國特有的審計模式，已經(jīng)形成了一定的模式。但是在實務(wù)操作中仍存在一些不足之處。

（1）經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化欠缺

我國經(jīng)濟責(zé)任審計在開展時被動性較強，大多項目都是上級和政府安排下實施，未主動制定計劃，即便制定計劃，也是計劃性不強、臨時追加項目較多。

審計實施過程往往缺乏可具體操作的規(guī)范，到目前為止經(jīng)濟責(zé)任審計并未相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范僅有《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》和實施細(xì)則；審計評價和責(zé)任界定不夠科學(xué)準(zhǔn)確；缺乏領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系。

（2）責(zé)任評價不全面

國家治理理論要求，國家治理應(yīng)從政治治理、經(jīng)濟治理和環(huán)境治理入手，實現(xiàn)國家治理目標(biāo)。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是公共財產(chǎn)物資的受托財產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。在國家治理理論下，經(jīng)濟責(zé)任逐漸的擴展為經(jīng)濟責(zé)任、政治責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行。我國經(jīng)濟責(zé)任審計的評價僅局限于經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價，這與國家治理理論不相符，沒有體現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展理念。

（3）側(cè)重事后審計，缺乏事前和事中審計

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》指出，審計機關(guān)可以開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。但我國的審計實踐往往側(cè)重于事后審計，任中審計比重較小缺乏事前審計，往往經(jīng)濟損失已經(jīng)發(fā)生無法挽回，審計意義不大。

（4）審計質(zhì)量不高，很難為司法審判提供證據(jù)

在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，審計人員往往會發(fā)現(xiàn)大量的經(jīng)濟犯罪并已送至相關(guān)司法部門。司法部門在案件的審理過程中，往往要利用經(jīng)濟責(zé)任審計證據(jù)為訴訟服務(wù)，但是由于審計證據(jù)質(zhì)量不高、證明力不強，無法為法庭判決服務(wù)。這樣使得審計資源和審計結(jié)果利用效率不高，為能更好的發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

二、政治體制改革思路對我國經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求

1.進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，規(guī)范審計活動

為了推動經(jīng)濟責(zé)任的有效開展，審計機關(guān)應(yīng)積極的探討經(jīng)濟責(zé)任審計的程序和內(nèi)容，應(yīng)制定切實可行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范審計活動；同時應(yīng)針對不同部門、行業(yè)和地區(qū)分別制定經(jīng)濟責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和政治責(zé)任的評價指標(biāo)體系。提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，更好的“發(fā)揮免疫系統(tǒng)”功能，為我國全面實現(xiàn)小康社會保駕護航。

2.實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

要充實現(xiàn)有的審計力量，逐步建立任期內(nèi)輪審制度，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)至少審計一次。同時，要加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點地區(qū)、重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，加強對管理重點項目、分配及使用重點資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，增強審計效果。

3.開展事前、事中和事后相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任審計

審計監(jiān)督有事前、事中和事后監(jiān)督之分。事前監(jiān)督，即在經(jīng)濟決策和交易、事項發(fā)生之前的監(jiān)督和審查，起到預(yù)防和防患于未然的作用，可以防止損失發(fā)生，效果最佳；事中監(jiān)督，往往在經(jīng)濟活動運行的過程中找到問題，解決問題，起到糾正的作用，可以減低損失的發(fā)生，效果次之；事后監(jiān)督，是在經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生完畢之后進行的檢查，只能夠起到糾正和補救作用，效果最差。

我們應(yīng)學(xué)習(xí)古希臘伯里克利時代，雅典民主政制的全盛時期的政治監(jiān)督制度。當(dāng)時的希臘并無國家的概念，只是由若干個城邦構(gòu)成。每個城邦由執(zhí)政官和將軍來負(fù)責(zé)行政事務(wù)和軍事安全，每個執(zhí)政官員任期為一年，在這期間接受，事前、事中和事后三次政治經(jīng)濟監(jiān)督。

第一、是執(zhí)政官的任前監(jiān)督，即任前經(jīng)濟效益審計。由城邦的公民選舉出由500人組成的議事會進行資格審查，主要審查候選人的執(zhí)政資格，包括道德素質(zhì)、執(zhí)政和管理素質(zhì)；審查過程中如發(fā)現(xiàn)問題，交由法院裁決即事前監(jiān)督。

第二，是執(zhí)政水平審查，即任中經(jīng)濟責(zé)任審計。在執(zhí)政官在一年的執(zhí)政期內(nèi)，必須接受公民大會的10此信任投票，如每次得票過半數(shù)繼續(xù)執(zhí)政，否則接受法院審理，如發(fā)現(xiàn)問題處以刑罰或罰金。

第三次，離任任經(jīng)濟責(zé)任審計。執(zhí)政官在離職后的30天內(nèi)報送自己登記的會計賬冊（包含經(jīng)濟收支、經(jīng)濟決策和政令的頒布等），接受審理，不存在任何工作差錯和貪污、受賄行為，才可離任。

希臘的古代審計制度對我國現(xiàn)代的經(jīng)濟責(zé)任審計有一定的啟發(fā)，我國應(yīng)開展事前、事中和事后相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任審計，從事前預(yù)防、事中發(fā)現(xiàn)、事后糾正入手規(guī)范黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策、政治決策和環(huán)境決策，最大可能的減少決策失當(dāng)，恰當(dāng)?shù)穆男袘?yīng)有的責(zé)任，完善干部管理，推進政治體制改革，全面提高黨的建設(shè)科學(xué)化水平。

4.增加環(huán)保責(zé)任的評價

為了更好地發(fā)揮國家審計在國家治理中的重要作用，我國經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)將單純的評價經(jīng)濟責(zé)任履行情況，擴展為經(jīng)濟責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況的評價。將經(jīng)濟責(zé)任審計和環(huán)境績效審計有機結(jié)合，對環(huán)境責(zé)任實施有效評價，推進我國的可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展。

5.提高審計質(zhì)量，合理控制審計風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計證據(jù)與法律證據(jù)的銜接

審計人員素質(zhì)的高低決定著審計質(zhì)量的高低，應(yīng)加強審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，強調(diào)在取證過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。審計機關(guān)應(yīng)加強審計的質(zhì)量控制，提高審計證據(jù)的證明力，合理的降低檢查風(fēng)險。并且對原有不合理的審計方式和方法進一步改進，盡量減低風(fēng)險發(fā)生的范圍和程度。使經(jīng)濟責(zé)任審計證據(jù)和審計結(jié)果更為可靠、可信，為領(lǐng)導(dǎo)干部的的選用、考核、獎懲提供可參考的依據(jù)。同時要為經(jīng)濟案件的審理服務(wù)，實現(xiàn)審計證據(jù)和法律證據(jù)的有效銜接。

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作者簡介：張紅（1978.09- ），女，陜西西安人，碩士，副教授，研究方向：審計、會計；柳傳權(quán)（1979.07- ），男，福建三明人，碩士，助理研究員