我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求

張紅++柳傳權(quán)

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督模式，隨著我經(jīng)濟(jì)發(fā)展和反腐倡廉的進(jìn)一步深化有必要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深入探討，分析其現(xiàn)狀，指出未來(lái)的發(fā)展方向，以期完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；環(huán)境責(zé)任；監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由審計(jì)、監(jiān)察、人事、紀(jì)律檢查和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果建成黨員領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)檔案，作為升遷和獎(jiǎng)懲的基礎(chǔ)和依據(jù)，這種將組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的方式，可以有效懲治和預(yù)防腐敗并促進(jìn)黨的執(zhí)政能力的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)黨員和領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督。

為促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員切實(shí)依法履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，具有不可替代的作用。

一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是工作發(fā)展不夠平衡，仍然存在一些不足、困難和問(wèn)題，在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)。

1.我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任取得的成績(jī)

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行聯(lián)席會(huì)議或領(lǐng)導(dǎo)小組制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)象涉及了地方各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體和政府派出機(jī)關(guān)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)對(duì)象級(jí)別高、涉及部門(mén)較多，僅憑審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施有效全面的監(jiān)督。2010年由中央紀(jì)委、中央組織部、人力資源社會(huì)保障部、監(jiān)察部、審計(jì)署、中央編辦、國(guó)務(wù)院國(guó)資委七部委建立了中央部委一級(jí)的聯(lián)席會(huì)議制度，履行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的職責(zé)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的開(kāi)展起到了一定的推動(dòng)作用。

（2）審計(jì)范圍擴(kuò)大進(jìn)一步擴(kuò)大

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展和細(xì)化，將村黨組織和村民委員會(huì)、社區(qū)黨組織和社區(qū)居民委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)人納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。

對(duì)政府設(shè)立的開(kāi)發(fā)區(qū)、新區(qū)等的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及黨委、政府設(shè)立的超過(guò)一年以上有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的臨時(shí)機(jī)構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部也要實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2015年我國(guó)首次開(kāi)展對(duì)省委書(shū)記和省長(zhǎng)的同步審計(jì)，對(duì)3萬(wàn)多名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有800多名被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員被移送司法和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。全國(guó)查出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問(wèn)題金額2800多億元，近300名領(lǐng)導(dǎo)干部受到降職、撤職等處分。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、獎(jiǎng)懲掛鉤

組織部門(mén)、紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任利用審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)干部進(jìn)行考核和任免的依據(jù)。

組織部門(mén)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告列入干部考核檔案以決定選拔、任用或降職、免職。在對(duì)干部考核時(shí)，紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。

2.我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)特有的審計(jì)模式，已經(jīng)形成了一定的模式。但是在實(shí)務(wù)操作中仍存在一些不足之處。

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化欠缺

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在開(kāi)展時(shí)被動(dòng)性較強(qiáng)，大多項(xiàng)目都是上級(jí)和政府安排下實(shí)施，未主動(dòng)制定計(jì)劃，即便制定計(jì)劃，也是計(jì)劃性不強(qiáng)、臨時(shí)追加項(xiàng)目較多。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程往往缺乏可具體操作的規(guī)范，到目前為止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并未相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范僅有《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和實(shí)施細(xì)則；審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定不夠科學(xué)準(zhǔn)確；缺乏領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（2）責(zé)任評(píng)價(jià)不全面

國(guó)家治理理論要求，國(guó)家治理應(yīng)從政治治理、經(jīng)濟(jì)治理和環(huán)境治理入手，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的客觀(guān)基礎(chǔ)是公共財(cái)產(chǎn)物資的受托財(cái)產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。在國(guó)家治理理論下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任逐漸的擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，這與國(guó)家治理理論不相符，沒(méi)有體現(xiàn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展理念。

（3）側(cè)重事后審計(jì)，缺乏事前和事中審計(jì)

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)可以開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐往往側(cè)重于事后審計(jì)，任中審計(jì)比重較小缺乏事前審計(jì)，往往經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)發(fā)生無(wú)法挽回，審計(jì)意義不大。

（4）審計(jì)質(zhì)量不高，很難為司法審判提供證據(jù)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員往往會(huì)發(fā)現(xiàn)大量的經(jīng)濟(jì)犯罪并已送至相關(guān)司法部門(mén)。司法部門(mén)在案件的審理過(guò)程中，往往要利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)為訴訟服務(wù)，但是由于審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高、證明力不強(qiáng)，無(wú)法為法庭判決服務(wù)。這樣使得審計(jì)資源和審計(jì)結(jié)果利用效率不高，為能更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

二、政治體制改革思路對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求

1.進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)

為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效開(kāi)展，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極的探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和內(nèi)容，應(yīng)制定切實(shí)可行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)；同時(shí)應(yīng)針對(duì)不同部門(mén)、行業(yè)和地區(qū)分別制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和政治責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，更好的“發(fā)揮免疫系統(tǒng)”功能，為我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)保駕護(hù)航。

2.實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

要充實(shí)現(xiàn)有的審計(jì)力量，逐步建立任期內(nèi)輪審制度，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)至少審計(jì)一次。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)管理重點(diǎn)項(xiàng)目、分配及使用重點(diǎn)資金的部門(mén)、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)效果。

3.開(kāi)展事前、事中和事后相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

審計(jì)監(jiān)督有事前、事中和事后監(jiān)督之分。事前監(jiān)督，即在經(jīng)濟(jì)決策和交易、事項(xiàng)發(fā)生之前的監(jiān)督和審查，起到預(yù)防和防患于未然的作用，可以防止損失發(fā)生，效果最佳；事中監(jiān)督，往往在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的過(guò)程中找到問(wèn)題，解決問(wèn)題，起到糾正的作用，可以減低損失的發(fā)生，效果次之；事后監(jiān)督，是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生完畢之后進(jìn)行的檢查，只能夠起到糾正和補(bǔ)救作用，效果最差。

我們應(yīng)學(xué)習(xí)古希臘伯里克利時(shí)代，雅典民主政制的全盛時(shí)期的政治監(jiān)督制度。當(dāng)時(shí)的希臘并無(wú)國(guó)家的概念，只是由若干個(gè)城邦構(gòu)成。每個(gè)城邦由執(zhí)政官和將軍來(lái)負(fù)責(zé)行政事務(wù)和軍事安全，每個(gè)執(zhí)政官員任期為一年，在這期間接受，事前、事中和事后三次政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

第一、是執(zhí)政官的任前監(jiān)督，即任前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由城邦的公民選舉出由500人組成的議事會(huì)進(jìn)行資格審查，主要審查候選人的執(zhí)政資格，包括道德素質(zhì)、執(zhí)政和管理素質(zhì)；審查過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，交由法院裁決即事前監(jiān)督。

第二，是執(zhí)政水平審查，即任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在執(zhí)政官在一年的執(zhí)政期內(nèi)，必須接受公民大會(huì)的10此信任投票，如每次得票過(guò)半數(shù)繼續(xù)執(zhí)政，否則接受法院審理，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處以刑罰或罰金。

第三次，離任任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。執(zhí)政官在離職后的30天內(nèi)報(bào)送自己登記的會(huì)計(jì)賬冊(cè)（包含經(jīng)濟(jì)收支、經(jīng)濟(jì)決策和政令的頒布等），接受審理，不存在任何工作差錯(cuò)和貪污、受賄行為，才可離任。

希臘的古代審計(jì)制度對(duì)我國(guó)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一定的啟發(fā)，我國(guó)應(yīng)開(kāi)展事前、事中和事后相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從事前預(yù)防、事中發(fā)現(xiàn)、事后糾正入手規(guī)范黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策、政治決策和環(huán)境決策，最大可能的減少?zèng)Q策失當(dāng)，恰當(dāng)?shù)穆男袘?yīng)有的責(zé)任，完善干部管理，推進(jìn)政治體制改革，全面提高黨的建設(shè)科學(xué)化水平。

4.增加環(huán)保責(zé)任的評(píng)價(jià)

為了更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的重要作用，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)將單純的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況的評(píng)價(jià)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)環(huán)境責(zé)任實(shí)施有效評(píng)價(jià)，推進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展。

5.提高審計(jì)質(zhì)量，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)與法律證據(jù)的銜接

審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著審計(jì)質(zhì)量的高低，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)在取證過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制，提高審計(jì)證據(jù)的證明力，合理的降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。并且對(duì)原有不合理的審計(jì)方式和方法進(jìn)一步改進(jìn)，盡量減低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的范圍和程度。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)果更為可靠、可信，為領(lǐng)導(dǎo)干部的的選用、考核、獎(jiǎng)懲提供可參考的依據(jù)。同時(shí)要為經(jīng)濟(jì)案件的審理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)和法律證據(jù)的有效銜接。

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作者簡(jiǎn)介：張紅（1978.09- ），女，陜西西安人，碩士，副教授，研究方向：審計(jì)、會(huì)計(jì)；柳傳權(quán)（1979.07- ），男，福建三明人，碩士，助理研究員