融資租賃會計核算和財務處理分析

張　敏

(國泰租賃有限公司,山東　濟南　250101)

融資租賃會計核算和財務處理分析

張敏

(國泰租賃有限公司,山東濟南250101)

[摘要]隨著社會經濟的發展,融資租賃已經成為第二大融資渠道,這種方式在企業經營過程中應用價值非常大。財務處理和會計核算對于融資租賃非常重要,人們對這種方式也愈加重視。隨著新時期社會經濟的發展,做好融資租賃會計核算以及財務處理工作,對于融資租賃的發展穩定有著重要作用,也能夠切實將融資租賃本身的應用價值發揮出來。筆者主要探討了融資租賃會計核算以及財務處理的相關方法,希望能夠幫助企業切實做好融資租賃工作,給企業發展奠定良好基礎。

[關鍵詞]融資租賃；會計核算；財務處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.102

在西方國家中,政府非常重視融資租賃這種制度,這種制度本身屬于金融行業的創新產業,引入我國已有二十幾年的時間。并且,我國還在先進技術引進、資金引進以及設備引進等方面做出了很大的努力。所以,我國的政府以及相關監管部門也對這種制度非常重視,希望能夠推動其更好的應用發展。而想要推動這項制度的發展,必須采取措施做好會計核算和財務處理工作。

1融資租賃的會計核算

1.1核算融資租賃資產入賬價值

從租賃期來看,承租人便需要比較最低租賃付款額現值和租賃期開始日租賃資產公允價值二者的數值,選出一個比較低的來作為租入資產的入賬價值。并將其記錄到借記固定資產—融資租入固定資產中去。若是從租賃開始時需要安裝其租賃的固定資產,然后才能夠將其運用到實際中去,那么便需要通過在建工程科目來做好核算工作。[1]在計算最低租賃付款額現值時,若是已經得知出租人租賃費用中存在利率,那么其折現率也應該是出租人租賃中包含的利率,不然折現率便是租賃合同中規定的利率。若是無法得知租賃合同規定利率和租賃中包含的利率,那么可以將同期銀行貸款的利率作為折現率。

1.2核算初始直接費用和履約的成本

在租賃談判和簽訂合同時,承租人可以將其直接作為租賃的項目,也就是將其作為直接費用,其中主要包含了差旅費、傭金、印花稅以及律師費等費用,這些內容都可以通過租賃資產價值來進行計算。[2]出現初始直接費用時,借記則需要進入到固定資產—融資租入固定資產科目中去,貸記則需要計入到銀行存款科目中去。履約成本指的是租賃資產在其租賃過程中出現的支付成本。主要包含了服務費、人員培訓費、保險費、維修費以及技術咨詢費等。在實際工作開展過程中,履約成本項目較多,所以必須根據實際情況和需要來進行核算。對于保險費、維修費和服務費則需要相應遞延,把這些費用分攤在各期費用中,或者是計算到當期費用中去。

2做好融資租賃財務處理的措施

2.1重視融資租賃,提高會計部門財務決策科學化水平

對于融資租賃活動需要根據其標準來做好歸檔工作,若是根據租賃期限來歸類,那么融資租賃期限包含兩種,分別是短期和長期,根據租賃過程中的付款方身份來進行劃分,也包含兩種,分別是直接租賃和簡介租賃,根據融資過程中涉及的不同地域特征,可以分成國內租賃以及國際租賃兩個模塊。[3]融資租賃時操作方式主要包含了下面幾種：

第一，在剛購入設備時,出租人可以先購進其融資,在買入設備完成后,將其交給承租人來使用。第二,在約定時間中,承租人嚴格根據合同的相關規定,通過分期付款的形式,將租金交納給出租人,出租人可以利用收入資金來償還融資租賃活動需要付出的資金；第三,根據租賃合同的特殊性,由于租賃設備和其他融資形式相比,時間比較長,一般在三五年,一些大型設備甚至可能在十年以上,并且融資租賃合同往往是生效后便不能夠解除。第四,對于設備使用方面,往往是租賃合同期滿之后,承租人將設備剩余價值買進,并且轉移其產權,但是也存在一些需要單獨進行考慮的情況,操作過程中,還會存在少量設備被退訂的情況。第五,在合同生效的時間段中,承租人需要無償的包養和維護設備,確保在租賃的期限中,設備能夠完好運行。

2.2通過比較投入資本成本分析來確保融資租賃的利益能夠實現最大化

和以往的租賃方式相比,融資租賃的特點便是完成這個過程需要時間較長,并且需要涉及大額的資金。融資租賃的費用率一般要比同期銀行貸款利率高一些。并且在融資租入或者購買設備時都需要支出大量的資金,其和設備購買的差別主要在于實踐性方面的問題,簡單而言便是選擇一次性的付費還是選擇分期付費。并且,還必須認識到一點,那便是融資租賃合同不能夠撤銷,這便導致了在條件相同的情況下,融資租賃給企業造成的影響更大。所以,會計部在進行財務決策時需要對比各種融資方式的優點和缺點,并進行對比,確保本單位的利益能夠實現最大化。[4]

例如,在2014年8月1日,某個企業通過研究確定通過融資租賃的手段來租入固定的資產,并且確定租賃期限是3年,租賃需要的金額是8500萬元,在2015年7月底需要支付租金3000萬元,假設在租賃活動正式開始那天將其正式納入到財政計算中去,那么這個企業最低需要付出7000萬元的金額,租賃資產默認的公允價值則是8000萬元,雙方商定租賃時利率是10%,那么等到2015年7月31日,這個企業確定因為這個租賃活動需要付款4700萬元。計算方法則是：8500-3000-(1300-700)=4900萬元。

2.3提高會計人員的技能,最大程度地發揮融資租賃的減稅功效

利用融資租賃,企業可以在正常生產活動開展的同時獲得政策方面的支持,能夠降低企業資金方面的負擔,對于融資租賃人我國的增值稅和關稅都減半。企業通過財政預算來選擇會計預算的方法,通過比較可以分析,利用融資租賃的手段來購進相關的設備和機械,這樣能夠幫助企業減少稅收帶來的負擔,從而給企業運轉的正常進行提供更多的資金,給其運轉奠定良好的基礎。[5]但是在這個過程中,經常會存在因為會計人員專業性較差,需要提高其素質等一些原因,直接導致融資租賃使企業應該節省的開支無法節省下來,在減稅和節稅等方面取得的效益非常一般。融資租賃的優點也無法被全面的挖掘出來,所以,在初步了解會計人員對融資租賃了解的情況下,采取措施幫助其熟練本業務,不斷的提高其業務的效率和精確程度,對于企業的稅收負擔降低、投資決策和企業資金運作效率提高有著重要的意義。

3結論

隨著社會經濟發展,融資租賃制度對于我國社會經濟發展愈加重要,其占據的經濟成分比重也在不斷地增加,現在,世界上絕大多數的國家都采用了融資租賃這種制度,這種制度也取得了較快的發展。但是由于市場反應存在一定的滯后性,并且信息也不夠暢通,這也直接導致了我國融資租賃市場在財務處理方面還存在一些問題,這便要求我們必須認真的研究融資租賃方面存在的問題,并找到完善措施,推動融資租賃制度在我國的發展。

參考文獻：

[1]賈筱.融資租賃會計核算及財務處理分析[J].財經界：學術版,2015(10):262.

[2]李靜.融資租賃公司會計核算特點及財務報表解讀[J].金融會計,2010(6):15-20.

[3]許志偉.關于融資租賃業務會計核算與所得稅法的差異分析[J].天津經濟,2013(7):62-64.

[4]王汝婧.淺析“營改增”后融資租賃企業的會計確認與計量[J].商業會計,2013(20):24-25.

[5]張瑞榮.融資租賃租入固定資產的核算及其所得稅會計處理探討[J].商業會計,2012(18):22-23.

[作者簡介]張敏(1984—),女,漢族,江蘇邳州人,本科,碩士學位,國泰租賃有限公司,中級會計師。