探討會(huì)計(jì)做假賬的成因及其道德防范

唐建龍

摘 要 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)發(fā)展的核心理念，本文通過對我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的闡述，分析我國會(huì)計(jì)人員做假賬的原因以及產(chǎn)生的巨大危害，研究會(huì)計(jì)做假賬的防范措施，從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)治理、會(huì)計(jì)道德自律和企業(yè)外部監(jiān)督等幾個(gè)方面來解決我國會(huì)計(jì)做假賬的問題，建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)人員 職業(yè)道德 道德防范

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)遇逐漸增多。在這種發(fā)展環(huán)境中，很多會(huì)計(jì)人員為了謀求經(jīng)濟(jì)利潤，對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這種現(xiàn)象嚴(yán)重危害了我國市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。杜絕會(huì)計(jì)做假賬現(xiàn)象將會(huì)是一項(xiàng)長期任務(wù)，需要從道德方面對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員道德體系的建設(shè)，對會(huì)計(jì)相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)概述

會(huì)計(jì)職業(yè)道德為會(huì)計(jì)活動(dòng)中需要遵守的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)特征，并可以對會(huì)計(jì)的職業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，會(huì)計(jì)的各種行為都受到職業(yè)道德的約束。近幾年，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德受到大多數(shù)人的關(guān)注，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)發(fā)展過程中起到了非常重要的作用，所以要求會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須發(fā)揮相應(yīng)的約束功能。

會(huì)計(jì)誠信強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員的品德修養(yǎng)，側(cè)重的是會(huì)計(jì)人員精神境界的提升。在我國進(jìn)入到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)之后，會(huì)計(jì)誠信就成為一種信用特征，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)人員遵循的行為準(zhǔn)則，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保證。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，人們的道德觀念和行為方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，很多會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了道德失范問題，職業(yè)道德也喪失了對會(huì)計(jì)人員的約束力，逐漸出現(xiàn)會(huì)計(jì)做假賬的問題，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)做假賬的主要?jiǎng)訖C(jī)

會(huì)計(jì)做假賬有很多方面的原因。在主觀方面，會(huì)計(jì)做假賬屬于一種故意行為，是為了能夠逃避財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)督，從而為企業(yè)謀取更大的經(jīng)濟(jì)利潤；從客觀方面來講，會(huì)計(jì)做假賬是為了侵占國家或集體的財(cái)產(chǎn)，為自身謀取經(jīng)濟(jì)利潤。

從兩種角度進(jìn)行分析，很多會(huì)計(jì)做假賬是受到上級(jí)逼迫，從而出現(xiàn)被動(dòng)作假的現(xiàn)象，這是一種企業(yè)單位的整體行為，屬于客觀被動(dòng)行為。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)逼迫會(huì)計(jì)做假賬，大多是為了謀取更大的經(jīng)濟(jì)利潤。例如，企業(yè)想要在銀行進(jìn)行貸款時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)讓會(huì)計(jì)人員做假賬擴(kuò)大企業(yè)自身的凈資產(chǎn)和實(shí)際資產(chǎn)，使企業(yè)可以獲得更多的貸款；在企業(yè)需要向國家財(cái)政部門納稅時(shí)，可以通過虛列開支、隱藏收入等非法手段來避稅，掩飾企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中獲得的實(shí)際利益。另一種是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身的法律意識(shí)比較弱，為了謀取私利做假賬。很多會(huì)計(jì)做假賬是因?yàn)樯霞?jí)任務(wù)不能有效完成，不得已而制造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。我國對會(huì)計(jì)做假賬的處理力度比較低，并且企業(yè)內(nèi)部的管理部門也是各自為政，不能對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)造假行為不能得到有效的遏制。而造成會(huì)計(jì)做假賬的主要原因是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，會(huì)計(jì)人員缺乏道德約束，因此做假賬現(xiàn)象逐漸增多。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的主要原因

（一）企業(yè)內(nèi)部層面原因

完善的企業(yè)內(nèi)部管理可以對會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為進(jìn)行約束，提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)。但是我國很多企業(yè)內(nèi)部對會(huì)計(jì)人員的控制力度不足，缺乏有效的會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)做假賬的現(xiàn)象增加。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度過于形式化，沒有起到實(shí)際的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理，自身并沒有相對獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，所以不能發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作的實(shí)際效果。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，向會(huì)計(jì)人員施加壓力，逼迫其做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的崗位地位十分尷尬，而且造假風(fēng)險(xiǎn)也非常大。另外，很多會(huì)計(jì)人員受到利益的驅(qū)使，造成職業(yè)道德的缺失，冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）社會(huì)層面造成的會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失有很大一方面的原因是法律制度不健全，缺乏對會(huì)計(jì)管理的強(qiáng)制性，并且處罰力度也比較弱，造成會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻繁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)需要有良好的法制環(huán)境，對會(huì)計(jì)操作進(jìn)行強(qiáng)制性管理。法律制度也要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)造假的處罰，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到做假賬會(huì)受到嚴(yán)重的懲罰，降低會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的機(jī)率。現(xiàn)代企業(yè)還存在的權(quán)利分離現(xiàn)象，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)信息經(jīng)常出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，并且對會(huì)計(jì)報(bào)表的重視程度不夠高，使會(huì)計(jì)做假賬現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺乏對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響程度非常高，現(xiàn)在很多的會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)只注重對會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的教育，忽略了職業(yè)道德的培養(yǎng)，使很多會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德不匹配，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作過程中可能走上違法犯罪的道路。我國很多會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)人員的教育過于死板，硬性要求比較多，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了唯命是從的習(xí)慣，不利于會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德的提升。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的有效措施

（一）改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，建立完善的會(huì)計(jì)管理制度

建立完善的會(huì)計(jì)管理制度，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行管理，可以使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德思想。企業(yè)內(nèi)部可以針對會(huì)計(jì)人員建立崗位輪換制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的互相監(jiān)督，使會(huì)計(jì)管理水平得到整體提升。同時(shí)也可以讓會(huì)計(jì)人員接觸到更多的崗位，以便實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員工作能力的有效提升。將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)稽查進(jìn)行分離處理可以準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)行為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的有效實(shí)施可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行道德約束

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立可以讓更多人對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行道德評(píng)價(jià)。在建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系時(shí)，需要確定具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神、守法程度等等。另外，評(píng)價(jià)體系不但要進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的自我評(píng)價(jià)，通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)結(jié)果對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，增加會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的自覺性，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的道德約束。會(huì)計(jì)管理部門還要建立相應(yīng)的監(jiān)管體系，充分發(fā)揮出監(jiān)管體系的作用，對違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面，在職會(huì)計(jì)的相關(guān)考試中，增加職業(yè)道德考試內(nèi)容，對會(huì)計(jì)人員評(píng)級(jí)進(jìn)行限制。企業(yè)內(nèi)部也需要對會(huì)計(jì)進(jìn)行分層次的道德教育，有效提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。另一方面，學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)也要增加職業(yè)教育內(nèi)容，有效提高在校會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平，并應(yīng)用多個(gè)方面教學(xué)案例，降低在校會(huì)計(jì)違反職業(yè)道德的可能性。培養(yǎng)學(xué)生實(shí)事求是的職業(yè)精神，使在校會(huì)計(jì)步入社會(huì)后可以對相關(guān)事件進(jìn)行正確的判斷。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)做假賬現(xiàn)象所產(chǎn)生的危害非常嚴(yán)重，想要解決會(huì)計(jì)信息失真問題，就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。本文通過闡述會(huì)計(jì)做假賬的主要?jiǎng)訖C(jī)，分析會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的主要原因，并從改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督、建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系幾個(gè)方面來加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)。希望可以對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，降低會(huì)計(jì)做假賬現(xiàn)象的發(fā)生機(jī)率。

（作者單位為華融證券股份有限公司湖南分公司）

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